Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2007 г. N 03-03-06/2/188

Справка

Вопрос: АКБ, руководствуясь статьями 280 и 329 Налогового кодекса РФ и разъяснениями Министерства финансов РФ (письмо от 21.03.2006 г N 03-03-04/1/268), рассматривает для целей налогообложения прибыли операции по приобретению у эмитента по договору купли-продажи векселей с последующей их реализацией как операции по приобретению и реализации ценных бумаг. В соответствии с указанными статьями НК РФ доходом признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Вместе с тем, в отдельных случаях, представители налоговых органов, несмотря на имеющиеся разъяснения Министерства финансов РФ, рассматривают операции по приобретению векселей по договорам купли-продажи, как операции займа. При этом делаются непонятные выводы: доходы от реализации ценных бумаг (векселей, приобретенных у эмитента) признаются в целях налогообложения. Расходы на приобретение этих же бумаг не признаются на основании того факта, что согласно п. 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги).

В связи с вышесказанным просим Вас подтвердить позицию, ранее изложенную в письме Министерства финансов РФ от 21.03.2006 г. N 03-03-04/1/268, а именно: "Приобретение налогоплательщиком у эмитента долговых обязательств, в том числе векселей, а также их последующая реализация учитываются для целей налогообложения прибыли как приобретение и реализация ценных бумаг. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Кодекса".

Если согласиться с позицией налоговых органов и рассматривать операции по приобретению векселей у эмитента по договору купли-продажи не как операции с ценными бумагами, а как заем, то, руководствуясь п. 12 статьи 270, в отношении расходов, необходимо, на наш взгляд, руководствоваться аналогичным п. 10 статьи 251 в отношении доходов и не рассматривать их в качестве налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в целях налогообложения результатом операций купли-продажи векселей является разница между стоимостью их реализации и стоимостью их приобретения. Этот результат остается неизменным как в случае их учета в качестве операций с ценными бумагами, так и в качестве займа.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.08.2007 N 1849 по вопросу приобретения организацией векселей и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся, в частности, вексель.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Таким образом, операцию по реализации организацией (первичным векселедержателем) векселя третьему лицу, по нашему мнению, следует рассматривать как реализацию ценной бумаги.

При этом при определении в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ налоговой базы по операциям с ценными бумагами у организации-векселедержателя образуются как доходы, так и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2007 г. N 03-03-06/2/188

Текст письма официально опубликован не был