Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/695

Справка

Вопрос: Руководствуясь пунктом 1 положения "О Министерстве финансов Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. N 329 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. N 703, от 27.05.2005 г. N 336, от 21.12.2005 г. N 795), на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать разъяснения о признании расходов на аудит финансовой отчетности, составленной по МФСО, для целей налогообложения прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью (далее - лизингодатель) осуществляет лизинговую деятельность. Для своих клиентов - лизингополучателей закупает предметы лизинга на территории Российской Федерации и передает их клиентам на основании соответствующих договоров лизинга.

В связи с тем, что ООО входит в состав мировой группы компаний, продукция группы компаний продается на рынках более чем 100 стран мира, отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получать в полном объеме достоверную информацию об активах и расходах (имуществе и обязательствах) организации в формате, пригодном для основных заинтересованных пользователей - иностранных партнеров (контрагентов), учредителей и руководства Общества. Для подтверждения достоверности производится аудит отчетности, составленной по международным стандартам (МФСО). Расходы, произведенные Обществом на оплату услуг по аудиту финансовой отчетности по МФСО, были учтены для целей исчисления налогооблагаемой прибыли с 2002 года по настоящее время.

Отчетность, сделанная в соответствии с международными стандартами, позволяет контрагентам составить правильное представление о финансовой привлекательности и надежности Общества и принять обоснованное решение, заключать договоры с Обществом. Фактически последствия непредставления Обществом указанной отчетности могут выражаться в отказе потенциальных контрагентов заключать с нашим обществом договоры и участвовать в сделках.

Так, например, по условиям заключения кредитного договора с банком обязательство банка по предоставлению кредита возникает после выставления в пользу банка платежной гарантии по кредиту. Гарантом по данному кредиту выступила швейцарская компания, которая для данной операции запрашивала финансовую отчетность нашего Общества, составленную по международным стандартам. После предоставления запрашиваемых сведений швейцарской компанией была выдана гарантия в пользу банка, а банк предоставил нашему Обществу кредитные средства, необходимые для осуществления лизинговой деятельности.

Представление иностранным контрагентам отчетности по международным стандартам является общепринятой деловой практикой в международном хозяйственном обороте и, безусловно, необходимо для осуществления Обществом лизинговой деятельности с участием иностранных контрагентов.

Кроме контрагентов, потребителями финансовой отчетности, составленной по МФСО, выступает единственный иностранный учредитель Общества - шведская компани. По поручению учредителя Общество ежемесячно направляет учредителю регистры бухгалтерского учета, составленного по международным стандартам. Для учредителя отчетность важна как источник информации о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Общества, составлении консолидированной отчетности по международным стандартам, принятии решений относительно менеджмента компании, о выплате дивидендов или инвестировании средств в деятельность Общества.

Другим пользователем финансовой отчетности, составленной в соответствии с правилами МФСО, является руководитель Общества - гражданин Швеции. На основании финансовой отчетности, представленной в формате МФСО, руководитель принимает необходимые управленческие решения по текущей и перспективной деятельности Общества.

Таким образом, экономическими выгодами Общества от использования международных стандартов являются: оптимизация процесса принятия решений на основании достоверной информации, понятной заинтересованным пользователям, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов, возможность удовлетворить требования иностранных инвесторов и кредиторов, возможность оптимизации управленческих решений.

По нашему мнению, налогоплательщик вправе признать для целей налогообложения прибыли расходы на составление и аудит финансовой отчетности по правилам МСФО даже в том случае, если обязательность составления такой отчетности не установлена российским законодательством, а осуществляется налогоплательщиком в инициативном порядке для удовлетворения нужд заинтересованных пользователей, принимающих непосредственное участие в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Данная позиция подтверждается решением Арбитражного суда г. Москвы от 15 июня 2005 г. N А40-9344/05-80-41, постановлением ФАС Московского округа от 10 ноября 2005 г. N КА-А40/10820-05-П, постановлением ФАС Уральского округа от 17 января 2006 г. N Ф09-6189/05-С2, письмами Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/535, от 23 января 2007 г. N 03-03-06/1/28.

Просим разъяснить, правомерно ли наше Общество учитывает для целей налогообложения прибыли расходы на аудит финансовой отчетности, составленной по МФСО, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.04.2007 N 05/04-07 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Так, согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

По нашему мнению, налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.

В то же время необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в статье 264 Кодекса, является открытым, и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 Кодекса в части экономической обоснованности.

В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, считаем правомерным учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на составление отчетности по МСФО согласно пункту 49 статьи 264 Кодекса, так и расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/695

Текст письма официально опубликован не был