Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2007 г. N 03-04-05-01/326

Справка

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ, настоящим прошу дать разъяснение о порядке применения ст. 207, 228, 229 гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ в следующей ситуации:

Я, гражданин РФ, являюсь акционером иностранного юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Португалии.

В течение 2007 года указанное иностранное юридическое лицо несколько раз выплачивало мне доходы в виде дивидендов.

При этом на одну из дат получения дивидендов я в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 207 НК РФ, имел статус резидента РФ т.е. находился на территории Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев до даты получения платежа, а на остальные даты перечислений мне дивидендов в соответствии с указанной выше статьей 207 НК РФ, налоговым резидентом РФ не являлся, т.е. провел на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев до даты получения платежа.

Принимая во внимание изложенное, прошу Вас разъяснить:

1. Каким образом для целей уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных мною в виде дивидендов от иностранного юридического лица, полученных в 2007 году, должен определяться мой статус как налогового резидента по итогам 2007 года?

2. Обязан ли я по итогам 2007 года декларировать полученные в 2007 г. доходы в виде дивидендов от иностранного юридического лица и уплачивать с них налог на доходы физических лиц в том случае, если по итогам 2007 г. не буду признаваться налоговым резидентом РФ, т.е. в период с 01.01.07 по 31.12.07 г. проведу на территории РФ менее 183 календарных дней?

3. Обязан ли я декларировать и уплачивать налог на доходы физических лиц за 2007 год с доходов в виде дивидендов, полученных мною от иностранного юридического лица в 2007 году на одну из дат, когда я имел статус налогового резидента РФ (т.е. находился на дату получения дохода на территории РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), если по итогам 2007 года не буду признаваться налоговым резидентом РФ, т.е. в период с 01.01.07 по 31.12.07 г. проведу на территории РФ менее 183 календарных дней?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 17.09.07 по вопросу налогообложения доходов физического лица в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, и в соответствии со статьей 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода (перечисления дивидендов), будет составлять более 183 дней, такое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников за пределами Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.

Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2007 г. N 03-04-05-01/326

Текст письма официально опубликован не был