Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/3/18 По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций суммы расходов по содержанию страховых агентов и суммы единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу страховых агентов

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций суммы расходов по содержанию страховых агентов и суммы единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу страховых агентов, сообщает следующее.

В целях главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со статьей 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” (далее - Закон N 4015-1) страховые агенты - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

До 2004 года редакция указанной выше статьи Закона N 4015-1 была иной, страховыми агентами являлись физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

До 2004 года со страховыми агентами общество заключало трудовые договоры. страховым агентам в соответствии с трудовым законодательством выплачивались: вознаграждения по трудовому договору за заключение договоров страхования, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, премии, компенсации за проезд и прочие выплаты. При этом все выплаты страховым агентам производились в соответствии с условиями трудовых договоров и положений внутренних нормативных документов общества.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) ограничений на заключение трудовых договоров в зависимости от вида деятельности организации не предусмотрено. Кроме того, в перечне случаев, предусмотренных статьей 81 ТК РФ, по которым расторжение трудового договора может происходить по инициативе работодателя, случая изменения отраслевого законодательства также не приведено.

При этом следует отметить, что правовой порядок регулирования трудовых отношений осуществляется в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, а полномочия по информированию и консультированию работодателей и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства и нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, возложены на Федеральную службу по труду и занятости. По вопросу о правомерности принуждения страховых агентов к заключению договоров гражданско-правового характера в связи с вступлением в силу новой редакции Закона N 4015-1 следует обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.

Учитывая изложенное, в случае если трудовые договоры со страховыми агентами не были расторгнуты обществом на законных основаниях, то по нашему мнению, суммы расходов по содержанию страховых агентов и суммы единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу страховых агентов, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2007 г. N 03-03-06/3/18

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 16 октября 2007 г. N 20