Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 октября 2007 г. N 03-05-06-02/111 О порядке уплаты земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположены несколько многоквартирных домов

Справка

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросу о налогообложении земельным налогом, если организация (юридическое лицо) приобрела некоторое количество квартир в многоквартирных жилых домах для последующей перепродажи. Свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество получены.

В данной ситуации эти многоквартирные жилые дома (три пятиэтажных дома) являются новостроями и находятся на земельном участке, который был сформирован при строительстве этих домов после введения в действие Жилищного кодекса. В отношении этого земельного участка был проведен государственный кадастровый учет в целом, без конкретного формирования земельных участков под многоквартирными домами.

Из чего следует, что кадастровая стоимость участка в целом есть, но определения площади под соответствующими многоквартирными домами не произведено, т.е. однозначного выделения земельного участка, на котором расположен конкретный многоквартирный дом мы не имеем.

1. Необходима ли дальнейшая процедура определения границ земельного участка для каждого дома?

2. Если нет, то должна ли организация на основании статьи 390 Налогового кодекса РФ исчислять и уплачивать земельный налог (с кадастровой стоимости всего земельного участка), учитывая, что имущество приобретено для перепродажи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10 сентября 2007 г. N 1009/1/74 по вопросу уплаты земельного налога и сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно статье 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В случае, если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на земельном участке.

Таким образом, жилищным законодательством Российской Федерации предусматривается переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме лишь земельного участка, на котором расположен данный дом.

В связи с этим полагаем, что до раздела земельного участка и формирования трех самостоятельных земельных участков, на каждом из которых был бы расположен соответствующий многоквартирный дом, единый земельный участок, на котором расположены несколько многоквартирных домов, не может перейти в общую долевую собственность собственников помещений этих домов.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 388 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 392 Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 октября 2007 г. N 03-05-06-02/111

Текст письма официально опубликован не был