Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2007 г. N 03-04-06-01/288 О порядке налогообложения НДФЛ сумм оплаты организацией аренды квартиры работнику, направленному на постоянную работу за границу

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество имеет представительства на территории иностранных государств. Между ОАО и физическими лицами, направляемыми на работу в представительства, заключены срочные трудовые договоры. Работники ОАО находятся за пределами Российской Федерации в связи с исполнением ими трудовых обязанностей свыше 183 дней.

В связи с отсутствием у работников, направляемых на работу в представительства, жилой площади в стране пребывания условиями трудовых договоров предусмотрено, что ОАО предоставит работнику в стране пребывания жилое помещение.

Такие жилые помещения арендуются ОАО у ФГУП. Оплату арендуемых жилых помещений ОАО осуществляет на счет ФГУП в уполномоченном банке на территории Российской Федерации.

Налоговые органы рассматривают такую оплату как получение физическими лицами доходов в натуральной форме и считают, что денежные средства, уплаченные ОАО за аренду квартиры, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Работники представительств ОАО находятся за пределами РФ свыше 183 дней и не являются налоговыми резидентами РФ.

В силу нормы, закрепленной в ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в РФ.

В пункте 1 ст. 208 НК РФ, содержащем перечень доходов от источников в Российской Федерации, указанные доходы не поименованы.

Указанные доходы не могут быть отнесены к иным доходам налогоплательщика, предусмотренным подпунктом 10 пункта 1 ст. 208 НК РФ, поскольку такие доходы должны быть получены в результате деятельности налогоплательщика, осуществляемой им на территриии Российской Федерации.

Работники представительств ОАО осуществляют свою деятельность и выполняют свои трудовые функции за пределами территории РФ. Следовательно, в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 ст. 208 НК РФ такие доходы будут являться доходами, полученными от источников за пределами РФ.

Работники представительств ОАО состоят на учете в налоговых органах в стране пребывания и уплачивают налоги в соответствии с местным законодательством.

В связи с вышеизложенным Открытое акционерное общество считает, что оно не должно удерживать и перечислять в доход бюджета РФ налог на доходы физических лиц с сумм, уплачиваемых за аренду жилых помещений на территории иностранных государств, предоставляемых работникам Объединения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.06.07 N 76-34/51 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией аренды квартиры работнику, направленному на постоянную работу за границу, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Оплата организацией аренды квартиры для работника относится к доходам налогоплательщика, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку указанная оплата, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Оплата организацией аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В отношении указанных доходов, полученных от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц предусмотрена в размере 30 процентов.

При этом если в соответствующем календарном году физическое лицо будет признано в соответствии со статей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2007 г. N 03-04-06-01/288

Текст письма официально опубликован не был