Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/2/147

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить следующее.

Порядок налогообложения операций с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 280 Кодекса рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае совершения на организованном рынке ценных бумаг только одной сделки с данными ценными бумагами минимальная и максимальная цены сделок совпадают.

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ, применяемом к сделкам с ценными бумагами в полном объеме, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Специфика рынка ценных бумаг такова, что условия для заключения сделок в разные торговые дни не могут считаться заведомо сопоставимыми в связи с постоянными изменениями множества рыночных факторов. В этой связи использование биржевых данных за предшествующие дни при наличии объективных данных за текущий торговый день, по нашему мнению, привело бы к несоблюдению требований пункта 4 статьи 40 и пункта 5 статьи 280 НК РФ.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, принимается ли для целей налогообложения в качестве рыночной цены цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, по данным организатора торговли, на дату заключения сделки в том случае, если в этот день была заключена только одна безадресная сделка с данными ценными бумагами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.06.2007 N 103/170001 по вопросу определения рыночной цены обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс при расчете рыночной цены учитываются сделки, совершенные на основании заявок, адресованных всем участникам торгов, по ценным бумагам, включенным в котировальные листы, а также допущенным к обращению через организатора торговли без прохождения процедуры листинга.

Таким образом, в случае наличия информации от организатора торговли о совершенных в один и тот же день с одной и той же ценной бумагой как адресных так и безадресных сделок, для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать информацию об интервале цен по безадресным сделкам. Информация об интервале цен сделок, совершенных в результате объявления адресных заявок, не учитывается. Информация об интервале цен по безадресным сделкам является в данном случае приоритетной.

Если безадресные сделки не совершались в течение последних 12 месяцев, то может быть использована информация об интервале цен по адресным сделкам.

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных подпунктами 1-3 пункта 3 статьи 280 НК РФ.

В частности, по таким ценным бумагам должна рассчитываться рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В соответствии с пунктом 4 статьи 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.

Также, согласно пункту 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Таким образом, в случае если организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату реализации организацией обращающихся на организованном рынке ценных бумаг зарегистрирована только одна безадресная сделка, то рыночная цена реализуемых данных ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций, по нашему мнению, не будет признаваться равной цене вышеуказанной одной безадресной сделки.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/2/147

Текст письма официально опубликован не был