Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/105

Справка

Вопрос: Некоммерческая организация социального обеспечения, направляет настоящий запрос с просьбой дать разъяснение по вопросу налогообложения, связанного с получением и расходованием пожертвований на обеспечение уставной деятельности фонда.

Некоммерческая организация социального обеспечения (далее - фонд), осуществляет свою деятельность на основании устава фонда, а также лицензии от 26.04.2004 N 78/2 на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с абзацем шестым статьи 17 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", а также п. 6.2. устава фонда, имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется в том числе за счет благотворительных взносов и других законных поступлений.

К другим законным поступлениям можно отнести также пожертвования. В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ, а именно Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям.

Субъектный состав получателей пожертвований в общеполезных целях, указанных в ст. 582 ГК РФ, включает в себя также фонды. Согласно ст. 8 Федерального закона "О некоммерческих организациях" N 7-ФЗ от 12.01.1996 г. фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения субъектов, получающих пожертвования, возникают особенности налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В частности, статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиков и их перечень является исчерпывающим.

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, для получения которых у них имеются основания. В подпункте 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

На основании изложенного, фонд просит Министерство финансов Российской Федерации подтвердить возможность применения негосударственными пенсионными фондами указанных выше норм законодательства при осуществлении пожертвований юридическими и физическими лицами в адрес фонда и разъяснить методологию учета пожертвований.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.07.2007 г. N 398/02 по вопросу учета пожертвований в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации в форме негосударственного пенсионного фонда и сообщает следующее.

На основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствие# со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК.

Статьей 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Как следует из вашего письма, уставной деятельностью фонда является негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование населения, которая, по нашему мнению, может быть признана общеполезной целью.

Учитывая изложенное, пожертвования в виде имущества, полученные негосударственным пенсионным фондом от учредителя или иного лица, не являются его доходом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса.

Копия письма направлена в ФНС России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/105

Текст письма официально опубликован не был