Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2007 г. N 03-03-06/2/115

Справка

Вопрос: ОАО (далее - банк) просит разъяснить вопрос, возникающий в связи с отнесением затрат по учебно-тренировочным стрельбам для сотрудников службы безопасности банка на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 14 Закона РФ от 11.03.1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон) предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя.

Руководители и персонал служб безопасности обязаны руководствоваться требованиями Закона и действовать на основании своих уставов, согласованных с органами внутренних дел по месту своего учреждения.

Для обеспечения охраны имущества банком была создана служба безопасности в строгом соответствии с вышеуказанными требованиями законодательства. Сотрудникам службы безопасности банком, имеющим удостоверение личности частного охранника, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 13.12.1996 г. N 150-ФЗ "Об оружии" дается право ношения служебного огнестрельного оружия и специальных средств согласно перечню, утвержденному Правительством РФ. Приобретение, перевозка, хранение, ношение и учет огнестрельного оружия, боевых припасов к нему, а также специальных средств производится службой безопасности банка в соответствии с инструкциями Министерства внутренних дел РФ.

Основным предметом деятельности службы безопасности банка является физическая и инженерно-техническая охрана объектов, имущества и денежных средств, принадлежащих банку, в том числе при их хранении и транспортировке, от утери, хищения, пожара и прочего, связанного с нанесением ущерба.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 13.12.1996 г. N 150-ФЗ "Об оружии" сотрудники каждого охранного предприятия обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия.

В соответствии с уставом службы безопасности банка для сотрудников службы безопасности банка организуется проведение учебно-тренировочных стрельб, необходимое для повышения их профессиональной подготовки, на основании договора с организацией, имеющей образовательную лицензию на проведение учебных стрельб.

Согласно п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

На основании изложенного банк просит разъяснить, правомерно ли относить на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на проведение учебно-тренировочных стрельб для сотрудников службы безопасности банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов банка по учебно-тренировочным стрельбам для сотрудников службы безопасности и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя.

Статьей 16 указанного Закона от 11.03.1992 N 2487-1, а также статьей 12 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии" установлено, что работники охранных предприятий обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия.

Учитывая изложенное, расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников службы безопасности банка через образовательное учреждение, имеющее соответствующую образовательную лицензию на проведение учебных стрельб, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в порядке, установленном пунктом 3 статьи 264 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2007 г. N 03-03-06/2/115

Текст письма официально опубликован не был