Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2007 г. № 03-05-06-01/67

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о налогообложении налогом на имущество организаций имущества, переданного по договору в финансовую аренду (лизинг) и учтенного в бухгалтерском учете на балансе лизингодателя, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, Налоговым кодексом объектом налогообложения установлено имущество, признаваемое в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета, согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Разработанным в соответствии с указанным Федеральным законом, а также во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 283) Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. При этом международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 16 “Основные средства”) определяют, что основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;

б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в подпункте “а” настоящего письма, в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;

в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;

г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, который вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год, имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” по состоянию на 1 января 2006 года, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени регламентируется статьей 5 Налогового кодекса, согласно пункту 1 которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликование и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и другие акты, изданные в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, имеют самостоятельный предмет регулирования, используют специфические термины, понятия и институты, действие этих актов во времени не связано с требованиями, предусмотренными статьей 5 Налогового кодекса.

Поэтому вступление в силу приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н “О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 не зависит от начала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса).

Обращаем внимание, что в мотивировочной части решения Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2006 N ГКПИ 06-643 по вопросу о признании частично недействующим приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н также определено, что положения этого нормативного правового акта, утвержденного Минфином России, соответствуют действующему законодательству, изданы компетентным органов власти и не нарушают права и охраняемые законом интересы организаций на уплату законно установленных налогов и сборов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 17 июля 2007 г. N 14