Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-05/174 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении услуг по перевозке туристов

Справка

Вопрос: Прошу разъяснить применение налогового законодательства в следующей ситуации.

Организация является туроператором и реализует гражданам и организациям туристический продукт - тур, который может включать проживание, питание, доставку к месту отдыха, экскурсионное обслуживание в различных сочетаниях. В соответствии с уставом организация может осуществлять деятельность организаторов туристических поездок, организацию комплексного туристического обслуживания (присвоены коды ОКВЭД группы 63.30). В настоящее время организация арендует транспортные средства с экипажем для осуществления перевозок туристов, но планируется оказывать услуги по перевозке самостоятельно, а потому возник вопрос в применении законодательства о налоге на вмененный доход.

Статьей 346.26 НК РФ оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров отнесено к видам деятельности, к которым применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с письмом ФНС РФ от 3 апреля 2006 г. N 02-0-01/128@, "если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (пункт 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации). В этом случае деятельность организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, являясь сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса". Аналогичная позиция была выражена и в письме Министерства финансов РФ от 28.04.2005 г. N 03-06-05-04/112.

Организация реализует гражданам и юридическим лицам тур - комплекс услуг. Организацией разработан типовой договор туристического обслуживания, в который включается и обязанность туристической компании произвести перевозку туриста к месту оказания услуг, причем стоимость доставки включается в стоимость конечного туристического продукта вместе с другими сопутствующими услугами. Вместе с тем турист может отказаться от оказания ему услуги по перевозке (как и от любой другой сопутствующей услуги), что уменьшает стоимость тура.

Осуществление перевозки организуется для привлекательности основного вида деятельности. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и письму Минфина РФ от 2 августа 2005 г. N 03-11-04/3/38, единый налог на вмененный доход в связи с оказанием автотранспортных услуг должен уплачиваться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Без организации перевозки туристов оказание услуг гостиницы было бы практически невозможным. Потому как гостиница расположена в 200 км от города, на рейсовые автобусы бывает затруднительно приобрести билет, вследствие плохого состояния дорожного покрытия и незнания дороги туристы отказываются ехать своим транспортом. Потому оказание услуги по перевозке составляет своего рода способ исполнения обязанности по предоставлению туристического продукта.

В связи с неясностью применения некоторых положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ прошу дать разъяснения по следующему вопросу: подлежит ли указанная деятельность обложению единым налогом на вмененный доход дополнительно к основному виду деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.07.07 б/н по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении услуг по перевозке туристов и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может уплачиваться только в том случае, если автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Следовательно, поскольку доставка туристов является частью предлагаемых услуг туристического обслуживания, и стоимость перевозки туристов включается в стоимость путевки, то данные услуги не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Если оказание автотранспортных услуг туристам осуществляется в рамках отдельно оформленного договора с туристом, то при выполнении условия статьи 346.26 Кодекса указанные услуги могут подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2007 г. N 03-11-05/174

Текст письма официально опубликован не был