Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2007 г. N 03-11-04/2/184 О порядке учета при налогообложении курсовых разниц у организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов

Справка

Вопрос: В вашем письме от 02.04.07 г. 03-11-04/2/75 указано, что у "упрощенцев" "отсутствует обязанность вести бухгалтерский учет финансовых вложений в кредитных организациях" и в то же время "доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ."

Что же такое все-таки курсовая разница: элемент бухгалтерского учета, который "упрощенцев" не касается, или внереализационный доход (расход), при котором облагается только доход, а расход не учитывается?

Просим разъяснить, следует ли включать в налогооблагаемую базу положительную курсовую разницу и не включать отрицательную курсовую разницу, ежедневно возникающую на текущих валютных счетах предприятий, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", а если включать, то какой документ, подтверждающий получение дохода, записывать в книгу доходов.

В качестве примера: в течение 2006 года на текущем валютном счете нашего предприятия в банке количество валюты оставалось практически неизменным, однако в результате ежедневных переоценок ЦБ РФ возникло:

- отрицательных курсовых разниц на сумму 400 тыс. руб.;

- положительных курсовых разниц на 300 тыс. руб.

Таким образом, от игры Центробанка мы получили убыток 100 тыс. руб.

Неужели нам следует еще и оплатить налог с дохода в сумме 18000 руб. (300000 х 6%)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2007 N 2-65/07 по вопросу учета при налогообложении курсовых разниц (положительных и отрицательных) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.

Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2007 г. N 03-11-04/2/184

Текст письма официально опубликован не был