Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2007 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения доходов, полученных компанией-резидентом Украины от аренды железнодорожных вагонов на Украине

Справка

Вопрос: Наша компания занимается железнодорожными перевозками грузов и рассматривает вопрос аренды железнодорожных вагонов на Украине для перевозки грузов по территории России и территории других государств - стран СНГ.

Налоговые органы украинской компании-арендодателя однозначно утверждают, что на основании "Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" по ст. 7 украинская компания облагается налогом на доходы на территории России только при наличии в нем постоянного представительства. А поскольку представительства нет, налог на доходы они обязаны уплатить на территории своего государства.

И согласно ст. 8 данного Соглашения, доходы, полученные резидентом договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, которые включают в себя международные перевозки, доходы от сдачи в аренду морских, речных или воздушных судов, а также доходы от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров, используемых для перевозки товаров или изделий, облагаются налогом только в этом государстве. Однако в данной статье прямо не указывается на аренду железнодорожных вагонов.

Просим разъяснить: является ли российская организация налоговым агентом по налогу на доходы украинской компании или аренду железнодорожных вагонов для целей уплаты налога на доходы можно отнести к ст. 8 настоящего Соглашения?

Если в данном случае украинская компания платит налог на доходы на своей территории, то какие документы она должна предъявить российской компании и какой компетентный орган, кроме Министерства финансов Украины, может выдать эти документы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 121 от 05.06.07 г. по вопросу налогообложения доходов, полученных компанией-резидентом Украины от аренды железнодорожных вагонов на Украине, и сообщает следующее.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Если перевозку осуществляет иностранная организация - резидент государства, с которым у Российской Федерации заключен и действует международный договор, содержащий положения, касающиеся налогообложения и сборов, то в соответствии со статьей 7 Кодекса положения такого международного договора имеют приоритетное значение (по отношению к положениям налогового законодательства Российской Федерации) при налогообложении в Российской Федерации доходов такой иностранной организации.

В отношениях между Правительством Российской Федерацией# и Правительством Украины действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.08.95 г. (далее - Соглашение).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Соглашения следует читать как "08.02.95 г."

В соответствии со статьей 6 Соглашения доходы от международных перевозок, полученные резидентом

Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, а именно:

а) доход от сдачи в аренду морских, речных или воздушных судов и

б) доход от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров (включая трейлеры и сопутствующее оборудование для транспортировки контейнеров), используемых для перевозки товаров или изделий, в случае, если такая сдача в аренду, использование или содержание являются не основными видами деятельности по отношению к международным перевозкам облагаются только в этом Государстве.

Таким образом, нормы данной статьи Соглашения на перевозки железнодорожным транспортом не распространяются и, по нашему мнению, к доходам, полученным резидентом Украины, можно применить статью 5 "Постоянное представительство" или статью 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения. Прибыль предприятия-резидента Украины может облагаться налогом только в Украине, если такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность через расположенное на территории Российской Федерации постоянное представительство.

В случае если деятельность украинской компании приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, то данная компания является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

Освобождение от налогообложения указанных доходов у источника выплаты в Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что у нее есть постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Компетентным органом для целей применения положений Соглашения применительно к Украине является Министерство финансов (подпункт ж) пункта 1 статьи 3 Соглашения).

При представлении такого подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, налог у источника выплаты в Российской Федерации не удерживается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был