Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2007 г. N 03-03-06/2/126

Справка

Вопрос: ООО (далее - банк) просит разъяснить применение действующего налогового законодательства по налогу на прибыль.

Согласно "Положению о премировании" банка - ежегодно в зависимости от финансовых результатов работы сотрудники могут получать так называемый "годовой бонус" (премию). Размер бонуса прежде всего зависит от финансовых результатов компании за прошедший год, т.е. если деятельность Банка была неудовлетворительной, то бонусы не выплачиваются или выплачиваются в минимальном размере. Как правило, бонусы сотрудников, которые непосредственно участвуют в получении прибыли, составляют большую часть бонусного пула и измеряются в процентном отношении к заработанной прибыли. Бонусы выплачиваются в январе следующего года на основании приказа руководителя, в котором указывается календарный год, за который он выплачен.

По нашему мнению, сумма выплаченных бонусов должна относиться на расходы для целей налогообложения в периоде, за который выплачивается бонус, т.к. в соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы на оплату труда (к которым относятся премии по итогам работы за год) признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Данное положение закреплено банком в учетной политике для целей налогообложения.

Позиция отнесения расходов, исходя из конкретных условий финансово-экономической деятельности организации, отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14 марта 2006 года N 14231/05.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.05.2007 N 3456/02-ЗВ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расхода в виде выплаты премии по итогам работы за год и сообщает следующее.

Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, условия, сроки и размеры выплаты премии должны предусматриваться трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 2 статьи 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Учитывая изложенное, если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании статьи 255 Кодекса должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, сумма премии (бонуса), выплачиваемая работникам по итогам работы за год, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в момент ее начисления, а не в момент фактической выплаты работникам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2007 г. N 03-03-06/2/126

Текст письма официально опубликован не был