Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/98

Справка

Вопрос: Наша поликлиника является бюджетным учреждением, финансируемым из городского бюджета по смете доходов и расходов.

Мы также оказываем платные услуги населению. Полученные от предпринимательской деятельности средства перечисляются на наш лицевой счет, открытый в Комитете финансов, и считаются дополнительным бюджетным финансированием.

Можем ли мы включить в расходы при исчислении налога на прибыль амортизацию на имущество, приобретенное на средства от предпринимательской деятельности и используемое как в бюджетной, так и в предпринимательской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2007 г. N 130 по вопросу включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм амортизации, начисленной на имущество, приобретенное бюджетной организацией на средства от предпринимательской деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями предусмотрены статьей 321.1.

Так, пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях налогообложения прибыли иными источниками - доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 321.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 256 НК РФ предусмотрено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и использованного для осуществления такой деятельности.

Учитывая изложенное, суммы амортизации, начисленные на имущество бюджетных организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и использующееся для осуществления такой деятельности, по нашему мнению, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/98

Текст письма официально опубликован не был