Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-05-01/216 О порядке исчисления НДФЛ при реализации ценных бумаг, полученных в порядке дарения

Справка

Вопрос: Моей дочерью в мае 2006 года получены от меня акции в порядке дарения. Стоимость одной акции на дату дарения по справке РТС составила 272 рубля 35 копеек. В декабре 2006 года дочь продала акции по цене 303 рубля за одну акцию.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ, Семейным и Гражданским кодексами, а также разъяснением Минфина России (письмо от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48) при определении налоговой базы по доходам от продажи акций должна учитываться стоимость акции на дату дарения (303 руб. - 272,35 pyб. = 30. руб. 65 коп. для каждой акции).

Однако в письме Межрайонной инспекции ФНС Управления ФНС по Московской области, направленном в мой адрес, сообщено, что весь доход, полученный моей дочерью от продажи этих акций, подлежит налогообложению НДФЛ в полном объеме (из расчета 303 руб. за каждую проданную акцию).

В целях снятия разногласий с налоговыми органами в соответствии со ст. 34.2 НК РФ прошу Вас дать разъяснения по данному вопросу.

Учитывая сроки уплаты налога (до 15 июля 2007 г.) и мою затянувшуюся переписку с налоговыми органами, начатую еще в апреле, прошу Вас ответить мне до 10 июля 2007 г., чтобы, имея Ваш ответ, я могла быть уверена в правильности исчисления уплачиваемого налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 08.06.2007 по вопросу порядка исчисления налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг, полученных в порядке дарения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.

При этом, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

Из вышеприведенных положений следует, что доходы физического лица в виде акций, полученных в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

При этом, доход, полученный налогоплательщиком в порядке дарения имущества, о котором говорится в упомянутом Вами письме Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48, и доход, полученный им в результате последующей реализации ценных бумаг, полученных в порядке дарения, являются различными объектами налогообложения.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг определяются статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком.

Поскольку реализованные акции были получены налогоплательщиком в порядке дарения, то расходы на приобретение таких акций у него отсутствуют.

В этом случае доходы налогоплательщика, полученные при реализации указанных ценных бумаг, могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их реализацией и хранением, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса.

При исчислении налоговой базы по доходам налогоплательщика, полученным от реализации ценных бумаг, положения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса не применяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2007 г. N 03-04-05-01/216

Текст письма официально опубликован не был