Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-11-04/3/261 О порядке применения налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности корректирующего коэффициента базовой доходности К2

Справка

Вопрос: Предприятие ООО обращается к Вам по следующему вопросу:

13 апреля 2006 года наше предприятие обратилось к вам с письмом, в котором мы просили дать разъяснение по следующему вопросу:

Имеет ли право предприятие самостоятельно в соответствии с п. 6 ст. 346.29 главы 26.3 НК РФ, в целях учета фактически отработанного времени каждым физическим показателем (автобусом) рассчитывать значение корректирующего коэффициента К2 для каждого физического показателя (автобуса) как отношение количества календарных дней в течение календарного месяца налогового периода, в которых данный физический показатель (автобус) фактически использовался для пассажирских перевозок, к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода или нет?

В полученных нами разъяснениях от 23.08.2006 N 03-11-04/3/383 отрицательного ответа на поставленный нами вопрос не содержалось. Более того, из письма понятно, что мы вправе самостоятельно скорректировать значение коэффициента К2 с учетом фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности вне зависимости - полностью прекращалась деятельность предприятия или по отдельно взятым физическим показателям.

Учитывая данные разъяснения в ваших письмах от 16.06.2006 N 03-11-04/3/290, от 04.10.2006 N 03-11-04/3/432, мы корректирующий коэффициент К2 за 4-й квартал 2006 года рассчитали с учетом фактически отработанного времени каждым физическим показателем (автобусом), не учитывая время нахождения автотранспорта в ремонте и выходные дни согласно графику работы автотранспорта.

Однако МИ ФНС России по Санкт-Петербургу, где мы состоим на учете, не согласилась с нашими доводами, о возможности корректировки К2 для учета фактического времени работы каждого физического показателя, не приняла во внимание и разъяснения Минфина РФ в вышеуказанных письмах (а именно в письме от 04.10.2006 года N 03-11-04/3/432, где в приведенном примере N 1 разъяснено, как для предприятия розничной торговли, имеющего пять торговых мест (пять физических показателей), учитывается фактическое время работы каждого торгового места (физического показателя) в месяц , в письме от 16.06.2006 N 03-11-04/3/290, даны разъяснения для рекламного агентства, размещающего рекламу на транспорте, что "при исчислении единого налога на вмененный доход значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 может быть скорректировано налогоплательщиком исходя из количества дней выхода транспортного средства на линию"), мотивируя тем, что разъяснения даны для других видов деятельности, переведенных на ЕНВД, и "право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков, которые полностью приостанавливали в течение налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности".

В приведенных примерах указанных писем коэффициент К2 корректируется в зависимости от того, какой период времени в течение налогового периода отдельно взятый физический показатель использовался фактически, и в соответствии с положениями статьи 3 НК РФ, устанавливающей принципы всеобщности и равенства налогообложения, данные разъяснения распространяются и на применение корректирующего коэффициента К2 для учета фактической работы каждого физического показателя в налоговом периоде, характеризующего предпринимательскую деятельность для всех налогоплательщиков и по другим видам деятельности, переведенным на ЕВНД.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 22.06.2007 N 105 о порядке применения налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности корректирующего коэффициента базовой доходности К_2, на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 названной статьи, на корректирующий коэффициент К_2.

Корректирующий коэффициент К_2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К_2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка значений коэффициента К_2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный# календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски и т.п.

Корректировка значений коэффициента К_2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход (например, исходя из фактического использования конкретных автомобилей для перевозки пассажиров или грузов в течении месяца), главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-11-04/3/261

Текст письма официально опубликован не был