Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения расходов, связанных с озеленением территории, прилегающей к зданию офиса сообщает следующее.

<...> Организация в ходе строительства офисного здания производила работы по расчистке территорий под здание (вырубка деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение).

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Таким образом, указанные расходы как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

В целях налогообложения прибыли расходом будет признана амортизация, начисляемая в соответствии со статьями 256 - 259 Кодекса.

В случае если озеленение территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по озеленению рассматриваются как расходы капитального характера, то есть связанные с созданием амортизируемого имущества.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имуществу, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/309

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные Акты для бухгалтера" от 3 июля 2007 г. N 13