Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2007 г. N 03-04-05-01/187 О порядке предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей нежилого помещения

Справка

Вопрос: В соответствии со статьями 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего право налогоплательщика получать письменные разъяснения, касающиеся толкования и применения налогового законодательства, я прошу Вас предоставить мне подобное разъяснение в отношении применения "имущественного налогового вычета", на получение которого имеет право физическое лицо - налоговый резидент РФ при продаже небольшого нежилого коммерческого помещения.

В 1996 г. я приобрел несколько прилегающих друг к другу коммунальных квартир и оформил их объединение в один объект недвижимости. Позднее, в 1998 г., я подал официальное заявление и получил разрешение на перевод жилого помещения (квартиры) в нежилой фонд. Значительную часть времени до настоящего момента квартира сдавалась в аренду различным небольшим фирмам. Получаемую арендную плату я включал в свою ежегодную налоговую декларацию, подаваемую в российские налоговые органы. Я постоянно являлся налоговым резидентом РФ; моим основным занятием является работа в качестве консультанта в фирме, предоставляющей профессиональные консультационные услуги. Я не регистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку сдача помещения в аренду не является моим основным занятием, а арендная плата не является моим основным источником дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.

Более существенным для моей ситуации является следующее положение: при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Как я понимаю, в тексте подпункта 1 пункта 1 статьи 220 говорится, что нежилое помещение может быть отнесено к "иному имуществу", в отношении которого физическое лицо - налоговый резидент РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета, и что в указанном пункте не содержится прямого или подразумеваемого требования, что для получения права на вычет помещение должно быть жилым. Это представляется очевидным, исходя из того, что подпункт 1 пункта 1 статьи 220, содержит конкретное указание различных видов имущества (напр., садовые и земельные участки), которые необязательно относятся к жилому фонду. Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже долей в указанном имуществе, хотя налогоплательщик, владеющий долями такого имущества, вполне мог владеть ими в инвестиционных или коммерческих целях.

И наконец, в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 отдельно оговаривается, в дополнение к указанным видам имущества, что имущественный налоговый вычет предоставляется "...также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более", из чего, как я полагаю, следует, что ограничений на предоставление имущественного налогового вычета на основании отнесения к жилому фонду не существует.

На основании вышеизложенных фактов я прошу Вас подтвердить правильность моего понимания того, что налоговый резидент имеет право на имущественный налоговый вычет при продаже нежилого помещения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей нежилого помещения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, при продаже нежилого помещения, находившегося в собственности налогоплательщика - налогового резидента более трех лет, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме всего дохода, полученного от продажи указанного имущества.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2007 г. N 03-04-05-01/187

Текст письма официально опубликован не был