Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-04-06-02/8 О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ оплаты дополнительных отпусков гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Справка

Вопрос: Являясь участником ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 г., согласно п. 5 ст. 14 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" от 15.05.1991 г. N 1244-1, я имею право на получение дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.

Письмами от 27.09.2004 г. N 03-05-02-04/23, от 04.11.2004 г. N 03-05-01-04/75, от 13.01.2005 г. N 03-05-02-03/1 Министерство финансов РФ разъяснило, что суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и оплачиваемого за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные работодателем по трудовым договорам и, следовательно, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Также в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья, к которым относятся и суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренные ст.ст.14 и 19 Закона N 1244-1 от 15.05.1991 г.

Однако, согласно пп. б п. 2 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и выплаты единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой одновременно с дополнительным оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 г. N 136 "О порядке предоставления мер социальной поддержки гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также выплаты пособия на погребение граждан, погибших (умерших) в связи с чернобыльской катастрофой", получатель обязан подать по месту жительства в орган в сфере социальной защиты населения наряду с другими необходимыми документами справку о размере среднего заработка с указанием причитающейся к выплате итоговой суммы (за вычетом налогов в соответствии с законодательством РФ).

В отделе социального обеспечения, занимающемся оформлением выплат по вышеуказанным дополнительным отпускам, мне в устной форме разъяснили, сославшись на фразу из пп. б п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 г. N 136: "(за вычетом налогов в соответствии с законодательством РФ)", что с суммы причитающейся мне выплаты по вышеуказанному дополнительному отпуску необходимо заплатить единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.

На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить, являются ли объектом налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы оплаты дополнительного отпуска продолжительностью 14 календарных дней, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии с п. 5 ст. 14 Закона РФ N 1244-1 от 15.05.1991 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 12.04.2007 г. по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц оплаты дополнительных отпусков гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 15.06.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС# (далее - Закон) установлено право граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной поддержки.

В частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 14 Закона гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы гарантируется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Статьей 116 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Однако предоставление дополнительного отпуска на основании Закона непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях.

Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществляемые# за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Что касается налога на доходы физических лиц, то пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

К таким компенсационным выплатам относятся суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного пунктом 5 статьи 14 Закона, предоставляемого гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы.

Исходя из вышеизложенного, суммы оплаты вышеуказанных дополнительных отпусков, связанных с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергнувшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-04-06-02/8

Текст письма официально опубликован не был