Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2007 г. N 03-04-06-01/156

Справка

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 34 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - ФЗ N 208-ФЗ) оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 15 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ФЗ N 14-ФЗ).

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик (п. 3 ст. 34 ФЗ N 208-ФЗ). В силу п. 2 ст. 15 ФЗ N 14-ФЗ в случае, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемая неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такой вклад также должен оцениваться независимым оценщиком.

Учитывая изложенное, в соответствии с пп. 4.3.1 Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утв. Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 169, убедительно просим Вас подтвердить правомерность нашей позиции и дать разъяснения по следующим вопросам.

Физическое лицо (учредитель вновь создаваемого общества) намерено внести в качестве вклада в уставной капитал общества принадлежащие ему на праве собственности акции другого акционерного общества, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. При этом в соответствии с решением общего собрания учредителей, принятым на основе отчета независимого оценщика, стоимость неденежного вклада - акций акционерного общества утверждена выше их номинала. Документально подтверждены расходы физического лица в размере номинальной стоимости акций.

Возникает ли у физического лица налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц при оплате уставного капитала юридического лица акциями? Будет ли являться налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц разница между стоимостью акций, по которой они вносятся в уставной капитал, и стоимостью акций, по которой они были приобретены физическим лицом? При положительном ответе на вопрос - в какой момент возникает налогооблагаемая база?

Наша позиция по этим вопросам сводится к следующему:

Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК РФ (применительно к рассматриваемым обстоятельствам - глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц"). Таким образом, по общему правилу, налоговое законодательство связывает возникновение облагаемого дохода с получением налогоплательщиком экономической выгоды, которая подлежит оценке в денежном выражении в момент ее получения.

В налоговом законодательстве отсутствуют нормы, презюмирующие возникновение у физического лица в данном случае экономической выгоды, а также обоснование того, что данная экономическая выгода подлежит оценке в денежном выражении по объективным критериям и в установленном законом порядке. Методика определения в денежном выражении материальной выгоды отсутствует.

Порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг устанавливается нормативным актом соответствующего федерального органа (п. 4 ст. 212 НК РФ). В настоящее время в отношении акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, такой порядок не установлен.

Поскольку порядок определения рыночной цены таких акций не установлен, определение налогооблагаемого дохода, полученного учредителем, по правилам ст. 41 НК РФ невозможно.

В обоснование указанной позиции ст. 223 НК РФ не содержит указания на определение момента получения материальной выгоды при независимой оценке.

Таким образом, получение физическим лицом акций (долей) в уставном капитале вновь создаваемого общества номинальной стоимостью выше номинала, вносимых в уставный капитал иных ценных бумаг, не является доходом для целей НК РФ и, следовательно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Также просим разъяснить порядок отражения в налоговом учете вновь создаваемого общества положительной разницы между рыночной стоимостью вносимых акций, подтвержденной независимым оценщиком, и суммой документально подтвержденных расходов физического лица на приобретение указанных акций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 30.01.2007 NМФ/1 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что учредитель оплачивает акции вновь создаваемого общества акциями другой организации, стоимость которых признана на основании заключения независимого оценщика выше их номинала.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата акции вновь создаваемого общества, в частности, принадлежащими на праве собственности акциями другой организации не приводит сама по себе к возникновению у физического лица экономической выгоды.

Таким образом, оплата физическим лицом акций вновь создаваемого общества ценными бумагами сама по себе не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Исходя из изложенного разница между стоимостью акций, по которой они вносятся в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, и стоимостью, по которой они были приобретены, не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Таким образом, если стоимость акций, передаваемых налогоплательщиком в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, соответствует рыночной стоимости распределяемых акций, то налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2007 г. N 03-04-06-01/156

Текст письма официально опубликован не был