Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/292

Справка

Вопрос: ООО просит дать официальные разъяснения по следующему вопросу.

В целях оптимизации своей деятельности ООО в 2001 и 2002 годах провело реорганизацию, в результате которой к нему были присоединены две российские организации - ЗАО 1 и ЗАО 2. Первая организация была присоединена 25 декабря 2001 г., вторая - 28 июня 2002 г.

В рамках реорганизации ООО приняло по передаточным актам все имущество и обязательства присоединенных организаций, в том числе суммы непокрытого (непогашенного) убытка прошлых лет - убытка ЗАО 1 за 1998 год и убытка ЗАО 2 за 1998-1999 годы. Указанные убытки в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством признавались убытками, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль у присоединенных юридических лиц (п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

ООО по состоянию на начало и на конец 2001 г. имело непогашенный убыток, а потому убыток присоединенных компаний не был перекрыт нераспределенной прибылью прошлых лет ООО.

Расчеты убытков прошлых лет производились компанией на основании бухгалтерских балансов ЗАО 1 и ОАО 2 (форма N 1), отчетов о прибылях и убытках (форма N 2), а также "справок о порядке расчета строки 1" к расчету налога от фактической прибыли в 1998-1999 гг.

Таким образом, как видно из расчета, основная доля убытков приходится на курсовые разницы, а вторая часть состоит из убытков, связанных с реализацией продукции. Расчет курсовых разниц был произведен на основании данных по счетам бухгалтерского учета ОАО 2, ЗАО 1.

Документы, на основании которых произведен расчет, в силу действия нормы п. 4 ст. 283 НК РФ хранятся компанией в течение всего предполагаемого периода использования убытков прошлых лет.

Компания в 2004 г. использовала убытки ОАО 2, полученные последним в 1998 г., при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль. Оставшаяся сумма убытков присоединенных организаций компанией до настоящего времени использована не была.

В соответствии с Приказом МНС России от 11.11.2003 г. N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" компанией был произведен специальный расчет к декларации по налогу на прибыль за 2004 г., в котором было отражено применение убытков ОАО 2 (строка 020 приложения 4 к листу 02 декларации).

Декларация компании по налогу на прибыль за 2004 г. была проверена налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки. Также сообщаем Вам, что в отношении ОАО 2 и ЗАО 1 были проведены выездные налоговые проверки по налогу на прибыль, по итогам которых были вынесены решения, подтверждающее правомерность возникновения указанных убытков. По ОАО 2 проверки проводились по периодам 1997-1999 гг., по ЗАО 1 - за 1998-2001 гг.

Просим разъяснить право ООО, ставшего правопреемником по правам и обязанностям присоединенных к нему юридических лиц, признать убытки прошлых лет, образовавшиеся до вступления в силу главы 25 НК РФ у присоединенных в 2001 и 2002 годах юридических лиц, в качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу ООО по налогу на прибыль после вступления в силу 25 главы Налогового кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.03.2007 N 4-ЗП по вопросу признания убытков прошлых лет присоединенных юридических лиц, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Также следует принимать во внимание пункты 3-4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации его правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Таким образом, организация, ставшая правопреемником по правам и обязанностям присоединенных к нему юридических лиц, признает убытки прошлых лет, образовавшиеся до вступления в силу главы 25 Кодекса у присоединенных в 2001 и 2002 годах юридических лиц, в качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу организации по налогу на прибыль после вступления в силу главы 25 Кодекса в порядке, установленном статьей 283 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих данные убытки.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/292

Текст письма официально опубликован не был