Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2007 г. N 03-04-06-01/149

Справка

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу:

1. Работник предприятия - иностранный гражданин - пребывал в России с 1 августа 2006 года по по 31 марта 2007 года.

1.1. Является ли иностранный гражданин с 1 февраля 2007 г. налоговым резидентом, т.е. можно ли для определения его налогового статуса в 2007 году включать период пребывания иностранного гражданина на территории России в 2006 году (с 01.08.2006 г. по 31.12.2006 г.) в связи с тем, что действие пп. "б" п. 14 ст. 2 Закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, дополняющее пп. 2 и 3 ст. 207 НК РФ, вступает в силу с 1 января 2007 года?

1.2. В случае, если период пребывания иностранного гражданина на территории России в 2006 году (с 01.08.2006 г. по 31.12.2006 г.) можно включить в период для определения его налогового статуса в 2007 году, какой размер ставки налога на доход с физических лиц наше предприятие может применить с 1 февраля 2007 года по доходам иностранного гражданина, полученным им за период с 1 января 2007 года по 31 января 2007 года:

а) с 1 февраля 2007 года предприятие может произвести перерасчет налога на доход с физических лиц со ставки 30% на ставку 13% с доходов, полученных иностранным гражданином в январе 2007 г., и вернуть в феврале 2007 г. работнику излишне уплаченный НДФЛ за январь 2007 г.;

б) с 1 февраля 2007 года перерасчет налога со ставки 30% на ставку 13% по доходам, полученным иностранным гражданином в январе 2007 г., предприятие не производит, при этом ставка налога в размере 13% применяется только с 1 февраля 2007 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 05.03.2007 N 163 о порядке определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году, в том числе на даты выплат в феврале 2007 года, следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

Следовательно для установления статуса налогового резидента при выплате работнику дохода в феврале 2007 года необходимо учитывать все дни его нахождения в Российской Федерации в 2006 году, приходящиеся на 12 месячный период, завершающийся на соответствующую дату выплаты дохода в 2007 году.

Из письма следует, что иностранный гражданин в январе 2007 года не являлся налоговым резидентом и его доходы облагались по ставке 30 процентов.

Если с учетом вышеизложенного данный работник в феврале 2007 года приобретет статус налогового резидента, его доходы за февраль 2007 года должны облагаться по ставке 13 процентов.

Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может снова измениться, в связи с чем пересчет сумм налога за январь 2007 года в феврале не производится. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2007 г. N 03-04-06-01/149

Текст письма официально опубликован не был