Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/1/11

Справка

Вопрос: ОАО убедительно просит Вас дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

С 01.01.2004 года агрофирма находится на специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). В соответствии со п. 1 ст. 346.2, НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Что считается доходом для расчета удельного веса от сельскохозяйственной деятельности - фактически полученные денежные средства (кассовый метод) или выручка от реализации (метод начисления) по форме N 2?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 27.03.2007 N 154 о порядке учета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции для целей применения специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Согласно п. 5 указанной статьи Кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций (последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса) в текущем году в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях пункта 5 статьи 346.2 Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьей 249 Кодекса, а доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

Так, пунктом 2 статьи 249 Кодекса установлено, что в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 26.1 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Таким образом, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с общего режима налогообложения доходы от реализации определяются по данным налогового учета по методу начисления (статья 271 Кодекса), или кассовым методом (статья 273 Кодекса).

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с упрощенной системы налогообложения доходы от реализации определяются налогоплательщиками кассовым методом (п. 1 статьи 346.17 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/1/11

Текст письма официально опубликован не был