Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93 О порядке налогообложения НДС при осуществлении договора купли-продажи и комиссионной торговли

Справка

Вопрос: О применении ч. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Настоящим письмом ООО просит Вас дать разъяснения о порядке применения ч. 4 ст. 168 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2007 г., в части абзаца второго следующего содержания: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг".

I. ООО, действуя в рамках договора купли-продажи в качестве продавца, отгружает покупателю товар, цена которого указывается с выделением отдельной строкой суммы НДС. Товар не оплачен, т.е. покупатель имеет перед нами дебиторскую задолженность. При отгрузке товара у нас, как у продавца, возникает обязанность по начислению НДС в бюджет, что мы и делаем.

По условиям договора купли-продажи покупатель вправе вернуть до 10% товара, если товар не был им реализован в розничную сеть по окончании сезона. Поэтому периодически случаются ситуации, когда по истечении некоторого интервала времени покупатель возвращает нам часть товара (не имеющего признаков брака) по ценам закупки. В связи с этим возникает вопрос о порядке применения абзаца второго ч. 4 ст. 168 НК при оформлении данной операции.

Просим дать разъяснения о правомерности следующих действий: покупатель передает нам товар по цене без учета НДС (в этой части осуществляется взаимозачет требований, т.к. у покупателя перед нами была дебиторская задолженность), а сумму НДС доплачивает денежными средствами на расчетный счет. После чего происходит окончательный взаиморасчет между сторонами.

Просим дать ответы на следующие вопросы:

1. Вправе ли мы поставить НДС от суммы возврата к вычету?

2. В какой момент мы можем поставить НДС к вычету: в момент, когда товар был передан от покупателя в наш адрес и проведены соответствующие бухгалтерские проводки, т.е. не дожидаясь момента оплаты НДС денежными средствами и окончательного взаимозачета сторон, или после оплаты НДС денежными средствами и проведения окончательного взаиморасчета между сторонами?

3. Возникает ли у нас встречная обязанность по уплате НДС денежными средствами на счет покупателя?

4. Какими бухгалтерскими и иными документами сопровождаются указанные операции?

5. Просим разъяснить порядок отражения операций по проведению зачета и исчисления НДС в бухгалтерском и налоговом учете как со стороны продавца, так и со стороны покупателя.

II. Аналогичные вопросы возникают при применении данного положения НК РФ при осуществлении комиссионной торговли.

ООО, выступая в качестве комитента по договору комиссии, передает комиссионеру товар на реализацию. Комиссионер реализует товар по рекомендованной комитентом цене, которая включает в себя и вознаграждение комиссионера. Реализовав товар, комиссионер самостоятельно начисляет себе вознаграждение в соответствии с условиями договора (оно определяется в процентном отношении от цены реализованного товара), комитенту же перечисляет стоимость товара за вычетом своего вознаграждения.

Обязательства сторон по оплате выглядят следующим образом: комиссионер обязан оплатить комитенту стоимость реализованного товара с учетом НДС, а комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение с учетом НДС, иными словами, возникают взаимные однородные требования.

В свете абзаца второго ч. 4 ст. 168 НК РФ возникает вопрос - правомерны ли следующие действия: при составлении отчета об исполнении комиссионного поручения комиссионер указывает стоимость товара с учетом НДС, а также прописывает размер причитающегося ему вознаграждения с учетом НДС? Фактически оплата происходит только в части стоимости товара за минусом комиссионного вознаграждения. На сумму своего комиссионного вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру. НДС с суммы вознаграждения подлежит оплате комитентом денежными средствами.

В случае, если описанные выше способы работы не являются правомерными, просим дать разъяснения о необходимом порядке действий в случае осуществления взаимозачетных операций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров.

Таким образом, при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением не требуется.

Что касается расчетов за услуги, оказываемых комиссионерами по посредническим договорам, то как следует из вышеуказанной нормы пункта 4 статьи 168 Кодекса налог на добавленную стоимость, предъявляемый налогоплательщиками покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), должен уплачиваться налогоплательщикам на основании платежных поручений при безденежных формах расчетов за реализуемые товары (работы, услуги, имущественные права).

При проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионеров, оказываемых комитентам, осуществляется в форме удержания комиссионерами своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению комитентам, расчеты за услуги комиссионеров осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в данном порядке указанная норма пункта 4 статьи 168 Кодекса не применяется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 апреля 2007 г. N 16