Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/54 О порядке отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения пониженных ставок ЕСН

Справка

Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу.

Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 241) предусмотрена пониженная ставка по единому социальному налогу для налогоплательщиков - сельхозтоваропроизводителей.

Какова методика определения стоимостного выражения (более 50%) сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции? Можно ли на основании нижеприведенных данных определить, что предприятие является сельскохозяйственным производителем?

Предприятие выращивает в своем филиале зерно пшеницы. Выращенная пшеница передается в головную организацию для переработки его на мельнице предприятия в муку и дальнейшем использовании переработанной муки в производстве хлеба и хлебобулочной продукции. Таким образом, на нашем предприятии образован замкнутый производственный цикл. Выращенное зерно и выработанная мука на сторону не продается.

В отчетном году фактическая стоимость продукции растениеводства и животноводства составила 54,0 млн. руб., затраты на выпуск муки из собственного зерна составили 53,8 млн. руб. (в том числе стоимость переработанного зерна - 38,4 млн. руб.). Себестоимость выпуска хлебобулочных изделий составила 120 млн. руб. (в том числе 53,8 млн. руб. - себестоимость муки).

Общие затраты на выпуск продукции растениеводства, животноводства и выпуск хлебобулочных изделий составили 135,6 млн. руб.

Согласно определению сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусмотренного Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ), данного в статье 1, "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 15.02.2007 N 115 по вопросу отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения пониженных ставок единого социального налога и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 241 Кодекса для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены пониженные ставки единого социального налога, при этом Кодексом не установлены критерии отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения главы 24 Кодекса.

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Федеральный закон N 264-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Вышеназванный перечень сельскохозяйственной продукции утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Как следует из письма, ОАО занимается производством сельскохозяйственной продукции (выращиванием зерна пшеницы), переработкой ее в муку для дальнейшего использования в производстве хлеба и хлебобулочной продукции.

Учитывая изложенное, при отнесении ОАО к сельскохозяйственному товаропроизводителю с 1 января 2007 года следует руководствоваться определением "сельскохозяйственного товаропроизводителя", данным в Федеральном законе N 264-ФЗ.

Вместе с тем до 1 января 2007 года в целях исчисления единого социального налога следовало руководствоваться определением "сельскохозяйственного товаропроизводителя", данным в Федеральном законе от 18.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции необходимо руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В соответствии с пунктом 203 названных методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической произведенной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/54

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 апреля 2007 г. N 16