Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-07-06/13 О порядке вычета суммы акциза при возврате алкогольной продукции

Справка

Вопрос: ООО является предприятием оптовой торговли, реализующим алкогольную продукцию. До 1 января 2006 г. на территории предприятия был учрежден акцизный склад, в связи с чем оно являлось плательщиком акцизов.

В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 21.07.05 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ", ФНС России в письме от 15.12.05 г. N ШТ-6-07/1052@ было поручено подведомственным Управлениям ФНС России рекомендовать руководителям организаций, реализующих алкогольную продукцию, осуществить маркировку всей алкогольной продукции, поступившей на акцизные склады организаций оптовой торговли до конца 2005 года, региональными специальными марками и в соответствии с п. 3 ст. 197 НК РФ отгрузить (передать) указанную продукцию с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую или розничную торговлю.

ООО, являясь добросовестным налогоплательщиком, выполнило данные рекомендации налоговых органов. Остатки алкогольной продукции были переданы 30 декабря 2005 г. с акцизного склада структурному подразделению предприятия - оптовому складу. Соответственно, по факту передачи алкогольной продукции с акцизного на оптовый склад предприятием были исчислены и уплачены в бюджет по сроку 15 января 2006 г. акцизы в полном объеме. Таким образом, по состоянию на 1 января 2006 г. остатков алкогольной продукции на акцизном складе ООО фактически не имелось, что подтверждено актом инвентаризации, составленным на 30 декабря 2005 г. (последний рабочий день 2005 г.) с участием представителя налогового органа.

Постановление Правительства РФ от 21.12.05 г. N 785 обязывает произвести возврат вышеуказанной алкогольной продукции производителям с целью ее маркировки специальными федеральными марками нового образца. Письмо Министерства финансов от 30.05.06 г. N 03-01-14/5-263 определяет порядок возмещения акцизов по алкогольной продукции, возвращенной производителю для перемаркировки. Нашим предприятием был осуществлен возврат данной продукции с последующим отражением данных операций в бухгалтерском учете. Однако воспользоваться правом возмещения акцизов из бюджета по возвращенной продукции наше предприятие не имеет возможности, т.к. выполнило рекомендации налоговых органов, изложенные в вышеупомянутом письме ФНС России N ШТ-6-07/1052@ от 15.12.2005 г., о передаче всех остатков алкогольной продукции с акцизного склада на оптовый. Таким образом, суммы акцизов, уплаченные предприятием оптовой торговли ранее, при межскладском перемещении алкогольной продукции с акцизного на оптовый склад, при возврате данной продукции производителю, становятся невозмещаемыми убытками предприятия оптовой торговли.

Просим разъяснить: каким образом предприятие оптовой торговли может воспользоваться правом на возмещение акцизов, уплаченных в бюджет (в данном случае бюджет субъекта федерации), в размере 65 или 80 % (в зависимости от вида алкогольной продукции) от действующей в 2005 году ставки акциза?

В составе алкогольной продукции, переданной предприятием оптовой торговли производителю на перемаркировку, находилась также продукция, возвращенная из розничной сети после 1 января 2006 г. и которая, соответственно, не могла быть поименована в акте инвентаризации акцизного склада на 30 декабря 2005 г. Указанная продукция нашла свое отражение только в акте инвентаризации оптового склада по состоянию на 3 июля 2006 г.

Просим разъяснить: каким образом может быть реализовано право налогоплательщика по возмещению акциза по алкогольной продукции, возвращенной из розничной сети после 1 января 2006 г.?

Кроме того, получая перемаркированную продукцию от производителя по новым ценам, включающим как акциз, уплаченный ранее в 2005 году, так и акциз, уплаченный производителем в размере 100% ставки акциза, действующей с 1 января 2006 г., предприятие оптовой торговли фактически вынуждено дважды оплатить акциз - первоначально в бюджет в 2005 году, затем в 2006 году производителю, возместив его в цене перемаркированного товара.

На основании вышеизложенного возникают следующие выводы, в верности или, напротив, в безосновательности которых налогоплательщик хотел бы убедиться, получив разъяснения компетентных органов.

В вышеуказанной схеме налоговых правоотношений пополнение бюджета экономически безосновательно и будет осуществляться за счет невозмещаемых убытков одного из налогоплательщиков, что противоречит действующему налоговому законодательству в части:

- необходимости экономического основания налогов и сборов (п. 3 ст. 3 НК РФ);

- нарушения принципа равного налогового бремени, трактуемого как равенство налогообложения с одновременным учетом сходства и различия в характере деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, которые не должны носить дискриминационный характер (ст. 3 НК РФ);

- нарушения принципа стабильности применительно к налоговым отношениям и однократности налогообложения, выражающегося в недопустимости привлечения лица к уплате налога, обязанность по уплате которого исполнена в установленном законом порядке (к ст. 3 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу вычета суммы акциза при возврате алкогольной продукции и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) или отказа от них.

Таким образом, указанный вычет суммы акциза применяется при возврате подакцизных товаров налогоплательщику другими лицами и не применяется при передаче подакцизного товара структурными подразделениями налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" оптовые организации, учредившие акцизные склады до 1 января 2006 года и осуществляющие с 1 января 2006 года реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады этих организаций до 1 января 2006 года и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов.

Учитывая изложенное, в случае возврата алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в ранее установленном порядке, оптовым организациям от покупателей вышеуказанные организации имеют право на вычет уплаченных сумм акцизов в пределах остатков алкогольной продукции, имеющихся у оптовых организаций на 1 января 2006 г. и (или) отгруженной# в их адрес до указанной даты, подтвержденных данными инвентаризации, предусмотренной пунктом 8 постановления Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785, при условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров. В связи с этим по возвращенной покупателями оптовым организациям продукции, не подтвержденной данными инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2005 г., налоговый вычет по акцизам не применяется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-07-06/13

Текст письма официально опубликован не был