Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/191 О порядке налогообложения грантов Правительства Москвы студентам вузов

Справка

Вопрос: Некоммерческая организация получает от Департамента социальной защиты населения города Москвы гранты Правительства Москвы студентам вузов, обучающимся по дефицитным для города специальностям (ранее эти выплаты назывались именными стипендиями), которые затем перечисляет государственным вузам. Размеры и количество грантов утверждаются постановлением Правительства Москвы, в 2006 г. - постановлением Правительства Москвы N 95-ПП от 14.02.2006 г. "Об итогах реализации мероприятий по социальной защите москвичей в 2005 году и о комплексной программе мер социальной защиты населения жителей города Москвы на 2006 г.".

Гранты назначаются и выплачиваются на основании постановления Правительства Москвы N 534-ПП от 08.07.2003 г. "Об утверждении положения о порядке назначения и выплаты грантов Правительства Москвы студентам высших учебных заведений".

Просим ответить на вопрос, чем облагаются гранты Правительства Москвы студентам вузов (имеется в виду, какими налогами данные выплаты должны обложить бухгалтеры вузов).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.10.2006 г. N СР 401/10-5а по вопросу налогообложения грантов Правительства Москвы студентам вузов и сообщает следующее.

1. Пунктом 11 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами.

В соответствии с Типовым положением "О стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.2001 N 487, стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, могут быть, в частности, именными и учреждаться органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.

Следовательно, именные стипендии, учрежденные органами государственной власти, органами местного самоуправления и выплачиваемые студентам образовательных учреждений в соответствии с вышеназванным Типовым положением, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается выплат грантов, назначенных на основании постановления Правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении положения о порядке назначения и выплаты грантов Правительства Москвы студентам высших учебных заведений", то в соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождены от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2001 N 165.

Исходя из изложенного, выплаты грантов Правительства Москвы студентам высших учебных заведений подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

2. В соответствии с пунктом 14 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпунктом 14 пункта 1 статьи 251

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде полученных грантов.

В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Из вашего письма следует, что на основании постановления Правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении положения о порядке назначения и выплаты грантов Правительства Москвы студентам высших учебных заведений" государственные вузы получают гранты на выплату стипендий студентам от некоммерческой организации "Ассоциация московских вузов".

Принимая во внимание, что указанные средства не соответствуют понятию "гранты", применяемому в целях главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", эти средства учитываются вузами при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/191

Текст письма официально опубликован не был