Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/50

Справка

Вопрос: Администрация ОАО активно использует на предприятии систему внутреннего совместительства с применением различных форм доплаты (Глава 44 ТК РФ). В соответствии со ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. Следовательно, исходя из данной позиции закона, сумма рабочего времени по совместительству не должна превышать всего: 21 х 4 = 84 часов в месяц при пятидневной рабочей неделе. В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы на оплату труда признаются обоснованными и подлежат уменьшению на величину дохода (ст. 255 НК РФ в сочетании со ст. 252 НК РФ).

Однако у предприятия возникли сомнения в правильности установления доплаты при внутреннем совместительстве. Из анализа данных норм следует, что работодатель устанавливает доплаты по занимаемой штатной должности путем умножения среднечасовой оплаты по занимаемой должности на 84 часа. Если предприятие, например, устанавливает 60, 70 или 100 % процентов от оклада по занимаемой должности, тогда как 84 часа составляет лишь не более 50 % нормы рабочего времени при пятидневной рабочей неделе, налоговые органы могут признать доплату свыше 50 % как необоснованные затраты в соответствии со ст. 284 ТК РФ и ст. 252 НК РФ.

В связи с изложенным ОАО просит дать разъяснения по затронутому вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.10.2006г. N 14/167 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников-совместителей и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые согласно законодательству Российской Федерации.

На основании статьи 282 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работник может выполнять работу по совместительству как по месту своей основной работы, так и в других организациях.

В статье 151 ТК РФ определено, что работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

В статье 284 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю.

С момента вступления в силу Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству, установленные частью первой данной статьи, не применяются в случаях, когда по основному месту работы работник приостановил работу в соответствии с частью второй статьи 142 ТК РФ или отстранен от работы в соответствии с частями второй или четвертой статьи 73 ТК РФ.

Согласно статье 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Согласно статье 129 ТК РФ под тарифной ставкой (окладом) понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Таким образом, расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей статьями 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/50

Текст письма официально опубликован не был