Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2007 г. N 03-11-05/5 О порядке применения УСН

Справка

Вопрос: В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Согласно части 10 подп. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В статье 41 НК РФ указывается, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Из текста вышеуказанных норм налогового законодательства следует, что денежные средства, полученные в качестве возврата суммы основного долга по договору займа или кредита, не составляют доход для целей налогообложения по упрощенной системе налогообложения и не являются объектом налогообложения указанным налогом. Доходом для целей налогообложения в этом случае будет являться только экономическая выгода в виде полученных по договору займа (кредита) процентов, неустоек и т.п.

Исходя из положений параграфа 1 главы 24 ГК РФ, в случае уступки прав (требований) по договору цессии новый кредитор полностью заменяет первоначального кредитора в существующем обязательстве.

На основании п. 1 ст. 21 НК РФ прошу Вас дать разъяснение по вопросу применения налогового законодательства: в случае если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, приобрел по договору цессии право требования по договору займа (кредитному договору) и после этого заемщик погасил сумму займа, будет ли являться объектом налогообложения сумма основного долга, погашенная по договору займа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Исходя из положений статей 382 и 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Учитывая изложенное, при погашении заемщиком суммы займа, в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу не включаются. В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита). Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно статье 250 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2007 г. N 03-11-05/5

Текст письма официально опубликован не был