Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/15 О порядке налогообложения прибыли при оплате долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью ценными бумагами

Справка

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку.

При оплате долей участия в уставном капитале не признается прибылью (убытком) налогоплательщика налога на прибыль организации, являющегося участником ООО, разница между номинальной стоимостью оплачиваемых долей и стоимостью получаемого имущества (п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. При этом для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении условий, перечисленных в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 280 НК РФ.

В случае отсутствия информации, перечисленной в указанных подпунктах, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой. Для определения расчетной цены налогоплательщик может воспользоваться услугами оценщика.

Вместе с тем согласно разъяснениям, данным в письме Управления МНС по г. Москве от 8 января 2004 г. N 26-12/1168, если ценные бумаги передаются организацией в уставный капитал, то их стоимость для целей налогового учета по налогу на прибыль определяется как фактическая цена их приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением этих ценных бумаг, то есть без учета стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществленной независимым оценщиком и согласованной с другими участниками организацией.

ООО приняло решение стать участником ООО и внести вклад в уставный капитал акциями, не котируемыми на организованном рынке ценных бумаг. В соответствии с требованиями ст. 15 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" указанный вклад был оценен независимым оценщиком, в результате чего оценочная стоимость акций значительно превысила цену приобретения акций.

На основании вышеизложенного и руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 20 и п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим разъяснить, возникает ли у ООО налогооблагаемый доход в целях главы 25 НК РФ при передаче ценных бумаг в уставный капитал организации в случае превышения стоимостной оценки ценных бумаг, осуществленной независимым оценщиком, над ценой приобретения указанных ценных бумаг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при оплате долей в уставном капитале Общества ценными бумагами и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, у налогоплательщика-участника общества с ограниченной ответственностью при оплате долей в уставном капитале общества ценными бумагами дохода в виде разницы между стоимостью ценных бумаг по данным налогового учета и стоимостью ценных бумаг, определенной независимым оценщиком, не образуется. Приобретаемые доли в уставном капитале принимаются к налоговому учету по стоимости вносимых в уставный капитал ценных бумаг, определенной по данным налогового учета на дату перехода права собственности на ценные бумаги с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/15

Текст письма официально опубликован не был