Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2007 г. N 03-11-04/2/10 О порядке применения УСН

Справка

Вопрос: Руководствуясь пунктом 1 Положения "О Министерстве финансов Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. N 329 (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. N 703, от 27.05.2005 г. N 336, от 21.12.2005 г. N 795), на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, просим дать разъяснения о применении критерия утраты организацией права на применение УСН.

Вновь созданная организация была зарегистрирована в ЕГРЮЛ 25.09.2006 г. Одновременно с государственной регистрацией в налоговый орган подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб., то налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Согласно ст. 346.19 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее согласно п. 2 ст. 55 НК РФ является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, в данном случае первым налоговым периодом для организации является период с 25 сентября 2006 года по 31 декабря 2006 года, а первым отчетным периодом - 9 месяцев 2006 года.

По нашему мнению, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ размер дохода налогоплательщика, который является критерием для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, является универсальным, единым для всех налогоплательщиков. Законодатель не установил дифференцированных требований к предельному размеру дохода налогоплательщика, определяющего его право на применение упрощенной системы налогообложения, в зависимости от различной длительности налогового периода вновь созданных (ликвидированных) организаций и исходя из пропорциональности и соотносимости предельного размера дохода к продолжительности налогового периода вновь созданных и уже функционирующих налогоплательщиков.

В связи с этим у вновь созданной организации отсутствует необходимость определять предельный размер дохода, определяющий право на применение упрощенной системы налогообложения, пропорционально времени деятельности организации в данном налоговом периоде, т.е. 20 млн. руб. : 365 дней * 97 дней (или каким-то другим способом). Просим разъяснить, правомерен ли изложенный подход к определению права вновь созданной организации применять УСН.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 04.12.2006 г. N 1 сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Кодекса.

В этом случае, организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты ее постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В то же время, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, установлен равным 1,132.

В связи с этим, по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, равна 22640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).

Указанный предельный размер доходов в 2006 году должен был также соблюдаться и вновь созданными организациями, применявшими упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2007 г. N 03-11-04/2/10

Текст письма официально опубликован не был