Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2006 г. N 03-06-02-04/172

Справка

Вопрос: ООО состоит на учете в ИФНС РФ по г. Одинцово по месту нахождения земельного участка, находящегося в собственности общества.

На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснения по вопросу исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, то есть учитывать ли при расчете первоначальную налоговую базу, определенную в соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ или новую, измененную в текущем периоде, так как перевод земли из категории "Земли сельскохозяйственного использования" в категорию "Земли для индивидуального жилищного строительства и размещения рекреационной зоны" значительно увеличивает кадастровую стоимость и, соответственно, налоговую базу для исчисления налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23 ноября 2006 г. N 16/11-06 о порядке уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 390 и пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Исходя из данных норм Кодекса, следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2006 г. N 03-06-02-04/172

Текст письма официально опубликован не был