Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-08-05

Справка

Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок налогообложения в следующей ситуации. ООО (далее - ООО), зарегистрированное по законодательству Российской Федерации, является дочерним обществом компании (далее - Материнская компания), зарегистрированной по законодательству Нидерландов. Между ООО и Материнской компанией заключены договоры займа, и ООО платит Материнской компании проценты. По статье 269 Налогового кодекса РФ задолженность является контролируемой и начисленные проценты не могут быть в полном объеме признаны в составе расходов.

Учитывая, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, может ли ООО начисленные проценты в полном объеме признать в составе расходов для целей налога на прибыль организаций (п.З ст. 269 Налогового кодекса РФ)?

Вопрос касается квалификации процентов как дивидендов (п.4 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Учитывая Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов, может ли ООО проценты, выплачиваемые Материнской компании, всегда рассматривать как проценты и освобождать от налогообложения в соответствии с п.З ст.284 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 27.11.06 N 1/2006 касательно применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Как следует из запроса, между российской организацией (заемщик) и иностранным юридическим лицом-резидентом Королевства Нидерландов (кредитор), являющимся единственным учредителем российской организации, заключен договор займа. При налогообложении процентов, выплачиваемых российской организацией кредитору - иностранной организации, необходимо руководствоваться следующим.

Статья 269 Кодекса устанавливает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в случае контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Согласно пункту 4 данной статьи положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Конституцией Российской Федерации в статье 15 закреплен приоритет норм международного договора по отношению к национальному законодательству.

В свою очередь, Соглашение содержит статью 9, позволяющую осуществлять корректировку прибыли в случае, если предприятие одного государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или имуществе предприятия другого государства. Непосредственно механизм корректировки определяется национальным законодательством государства, применяющего положения данной статьи, т.е. в случае Российской Федерации механизм переквалификации процентного дохода в дивиденды происходит в рамках статьи 269 Кодекса.

Вышеизложенное также не противоречит сложившейся международной налоговой практике, и, в частности, закреплено в официальных комментариях к статьям 1, 9 Модели налоговой конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), членом которой является Королевство Нидерландов.

Таким образом, процентный доход, переквалифицированный в дивиденды в порядке, установленном статьей 269 Кодекса, подлежит налогообложению согласно статье 10 "Дивиденды" Соглашения.

Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов российской организации (с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса), и коэффициента капитализации приведен в пункте 2 статьи 269 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был