Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/496

Справка

Вопрос: В соответствии с действующим законодательством услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия стационарного торгового места.

Письмами Минфина РФ разъяснено, что под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

В соответствии с классификацией ОКОФ к сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Асфальтовые покрытия, согласно ОКОФ ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г. N 359, площадки производственные с покрытиями и ограды железобетонные относятся к материальным основным фондам, сооружениям и в соответствии со ст. 130 ГК РФ являются недвижимым имуществом.

Таким образом, производственные площадки с покрытиями, расположенные на территории рынков и предназначенные для передачи во временное владение, являются, в соответствии с ОКОФ, сооружениями (их частями).

Значительная часть хозяйствующих субъектов в качестве объекта налогообложения учитывает только торговые места, которые прочно связаны с землей, имеют фундамент и соответствующие коммуникаци, а также расположенные в объектах недвижимого имущества (крытые павильоны, крытые секции и т.п.), не имеющих торгового зала.

Передачу иных торговых мест во временное владение, пользование организаторы рынков не включают в налогооблагаемую базу по единому налогу на вмененный доход.

Рынок является единым имущественным комплексом, состоящим из зданий, строений, сооружений (их частей). В этот имущественный комплекс входят офисные помещения, инженерная, транспортная и социальная инфраструктура, крытые павильоны, прилавки, лотки, киоски, открытые (бетонные) площадки с размеченными торговыми местами, предназначенными для возведения на них некапитального строения с целью осуществления хозяйствующими субъектами торгово-закупочной деятельности и (или) организации общественного питания.

Согласно договорам, организаторы рынков оказывают комплекс услуг по предоставлению и содержанию торгового места, согласно утвержденной дислокации. В это число входит предоставление коммунальных, сервисных услуг, услуг рынка (в соответствии с ОКУН), осуществление санитарной очистки рынка (комплекса), санитарной обработки, сбора, вывоза и утилизации мусора, ремонт асфальтобетонного покрытия рынка, предоставление наружного освещения, охраны территории рынка (комплекса) и т.п.

Департамент по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края просит разъяснить, подлежат ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных на рынках или в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей в случае предоставления:

1) торговых мест, согласно утвержденной дислокации, в виде размеченных мест на столах, металлических прилавках с навесами, сварных конструкций, палаток и т.п., не подлежащих перемещению в течение действия договоров;

2) торговых мест на открытых бетонированных площадках, согласно утвержденной дислокации, для возведения предпринимателем некапитального строения (палатки, ларьки, киоски, столы и т.п.), с целью осуществления торгово-закупочной деятельности и (или) организации общественного питания, не подлежащих перемещению в течение действия договоров;

3) торговых мест на асфальтобетонных покрытиях (автомобильные, радиорынки и т.п.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений главы 26-3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 376-26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов в местах организации торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, расположенное в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

При этом согласно статье 376-27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей) относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Таким образом, основным критерием для отнесения к указанному виду деятельности является наличие стационарных торговых мест.

Следовательно, если во временное владение и (или) пользование, в том числе в аренду (субаренду), передаются земельные участки (включая производственные площадки с асфальтовыми покрытиями или бетонированные площадки), для организации на них торговых мест арендаторами, то такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В то же время предпринимательская деятельность по предоставлению в пользование торговых мест в виде столов, металлических прилавков с навесами, палаток, киосков и др. может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом указанный в подпункте 13 пункта 2 статьи 376-26 Кодекса вид предпринимательской деятельности относится только к использованию стационарных торговых мест в розничной торговле и не применяется к объектам оказания услуг общественного питания.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/496

Текст письма официально опубликован не был