Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/191 О порядке вычета НДС по имуществу, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга и отражаемому на счете 03

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество, на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ убедительно просит Вас разъяснить порядок применения отдельных положений главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

ОАО - лизинговая компания является дочерним обществом (со 100%-ным участием) банка.

В настоящее время наша организация находится в стадии активного развития, постоянно наращивает объемы деятельности; неуклонно растет количество клиентов-лизингополучателей. Поставщиками нашей организации являются крупнейшие российские и иностранные производители.

В последнее время наша организация столкнулась с тем, что налоговый орган по месту учета организации систематически отказывает в вычете сумм НДС по приобретаемому для передачи в лизинг имуществу. В качестве обоснования налоговый орган приводит следующие доводы:

1) отсутствие собственного капитала (все оборотные активы и часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных средств) - данное положение дел характерно для абсолютно всех лизинговых компаний;

2) отсутствие в налоговой декларации по НДС в разделе "Налоговые вычеты" специальной строки для отражения вычета сумм НДС по доходным вложениям в материальные ценности; при этом, по мнению налогового органа, право на налоговый вычет по НДС у лизинговых организаций может возникнуть лишь тогда, когда объект имущества, приобретенный для дальнейшей передачи в лизинг, будет принят на учет в качестве объекта основного средства - исходя из логики налогового органа, наша организация никогда не сможет принять к вычету НДС по имуществу, приобретенному для передачи лизингополучателю по договору лизинга, так как данное имущество никогда не будет учтено у нашей организации в составе основных средств, т.к. по правилам бухгалтерского учета оно должно учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности;

3) приобретение предмета лизинга лизингодателем осуществляется не для производственной деятельности лизингодателя, а по поручению лизингополучателя.

Просим Вас разъяснить, имеет ли право наша организация (лизингодатель) на вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении имущества, передаваемого в лизинг (либо уплаченных на таможне), при условии, что выполнены все требования НК РФ:

а) лизинговое имущество согласно условиям хозяйственных договоров учитывается на балансе лизингодателя и отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

б) лизинговое имущество принято к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов;

в) имущество предназначено для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС;

г) имеется надлежащим образом оформленная счет-фактура (в случае приобретения имущества у российского поставщика);

д) сумма НДС уплачена поставщику либо на таможне (2005 год); сумма НДС предъявлена поставщиком либо уплачена на таможне (2006 год).

Что касается правомерности применения вычета "входного" НДС по имуществу, приобретенному за счет заемных средств, то следует отметить, что все заемные обязательства погашаются строго в установленные договорами сроки в полном объеме.

Ответ: В связи с вашим письмом о порядке вычета налога на добавленную стоимость по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга и отражаемому на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 Кодекса, абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Учитывая изложенное, в ситуации, изложенной в вашем письме, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость как после 1 января 2006 года, так и до 1 января 2006 года осуществляются после отражения их стоимости на указанном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/191

Текст письма официально опубликован не был