Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/197 О вопросах учета в налоговой базе по налогу на прибыль внереализационных доходов и расходов, возникающих при осуществлении деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам учета в налоговой базе по налогу на прибыль внереализационных доходов и расходов, возникающих при осуществлении деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяет налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При определении налоговой базы учитываются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, поименнованных в статье 250 Кодекса.

Соответственно расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Исходя из этого, при определении налоговой базы по налогу на прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывают все доходы, полученные от указанной деятельности, включая внереализационные доходы, все расходы, произведенные указанными подразделениями, включая внереализационные расходы.

Таким образом, по нашему мнению, внереализационные доходы и внереализационные расходы, перечисленные в статьях 250 и 265 Кодекса, могут быть учтены при определении налоговой базы, согласно требованиям статьи 275.1 Кодекса, при условии, что возникновение внереализационных доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом внереализационные расходы должны соответствовать положениям статьи 252 Кодекса.

При этом доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям статей 250 и 265 Кодекса, относятся к внереализационным доходам (расходам). Таким образом, названными статьями Кодекса не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.

Что касается доходов от реализации имущества и связанных с такой реализацией расходов, то они должны быть учтены в налоговой базе, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/197

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 14 ноября 2006 г. N 22