Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-06-01-04/191 О порядке уплаты налога на имущество организаций и транспортного налога

Справка

Вопрос: 1. ООО 25.07.06 г. приобрело в собственность воздушное судно, которое в соответствии с ГК РФ относится к недвижимому имуществу. Юридический и фактический адрес ООО - г. Москва. Эксплуатантом воздушного судна, использующим его для полетов, является ЗАО, с которой ООО заключило договор аренды самолета ТУ-134 Б-3. Согласно договору место базирования данного воздушного судна определено как аэропорт Внуково, где фактически и находится самолет. Воздушное судно ТУ-134 Б-3 не прошло государственную регистрацию как объект недвижимости в связи с отсутствием органа, занимающегося данным видом имущества. Разъясните, пожалуйста, где ООО должно зарегистрировать имущество - самолет и куда платить налог на имущество.

2. В соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 23.10.2002 "О транспортном налоге" плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Согласно ст. 33 Воздушного кодекса РФ от 19.03.97 N 60-ФЗ в порядке, определенном приказом Минтранса России от 12.10.95 N ДВ-110, воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации). Является ли ООО плательщиком транспортного налога, и если является, то в какой бюджет - г. Москвы или Московской области (Внуково) - нужно уплачивать этот налог.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 22.09.2006 г. N 1 и 2 по вопросу уплаты налога на имущество организаций и транспортного налога и сообщает следующее.

Статьей 385 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Местом нахождения для воздушных транспортных средств, согласно статье 83 Кодекса, признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

В соответствии с Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.11.2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств" органом, осуществляющим государственную регистрацию воздушных транспортных средств в Сведении о воздушном судне указывается место его базирования.

Как следует из вашего письма местом нахождения воздушного судна (местом базирования) является аэропорт Внуково.

Таким образом, представлять отчетность по налогу на имущество организаций вам следует в налоговый орган, в ведении которого находится данная территория, а уплачивать налог на имущество организаций - в соответствии с Законом Московской области от 21.11.2003 г. N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области", в бюджет данного субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 Кодекса плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения признаются, в частности, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В вашем письме указано, что воздушное судно ТУ-134 Б-3 не прошло государственную регистрацию, но при этом эксплуатантом данного судна, использующим его для полетов, является ЗАО.

В соответствии со статьей 61 Воздушного кодекса Российской Федерации эксплуатант - "это гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

В данном случае, по существу можно сделать вывод о том, что указанное воздушное судно зарегистрировано на эксплуатанта, который, по мнению Департамента, и должен являться плательщиком транспортного налога.

При этом, в соответствии со статьей 363 Кодекса, уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, ЗАО должна уплачивать транспортный налог в бюджет Московской области.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-06-01-04/191

Текст письма официально опубликован не был