Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2006 г. N 03-11-04/3/460 О порядке применения норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, находящееся в г. Петрозаводске (Республика Карелия), просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Наша организация планирует осуществлять доставку продуктов питания на дом покупателям, которые предварительно сделают заявку по телефону о необходимом количестве продуктов. Продукты будут доставляться из принадлежащих нашей организации магазинов, стоимость доставки будет включаться в стоимость продуктов. Возможно ли в этой ситуации предварительно, при получении от покупателя заказа и определении его стоимости, пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами доставлять их покупателям? Какой показатель в данном случае будет являться базовым для исчисления ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли.

В соответствии с нормами главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

При этом пунктом 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Соответственно, если при розничной торговле договором купли-продажи с покупателем предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю. В данном случае, деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с розничной торговлей.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация планирует осуществлять доставку продуктов питания на дом покупателям, которые предварительно сделают заявку по телефону о необходимом количестве и ассортименте продуктов. Продукты будут доставляться из принадлежащего вашей организации магазина. Стоимость доставки будет включаться в стоимость продуктов.

Кроме того, из вопроса письма следует, что ваша организация планирует предварительно, при получении заказа и определении его стоимости, пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами доставлять их покупателям.

Обращаем ваше внимание, что согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, если ваша организация будет осуществлять реализацию продуктов питания по предварительным заказам с доставкой их на дом покупателям и выдачей пробитого в магазине чека, при этом стоимость доставки будет включена в стоимость продуктов, то такая деятельность будет соответствовать понятию розничной торговли, установленному Кодексом и ГК РФ, и следовательно, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая, что ваша организация планирует пробивать чеки, осуществлять прием и оформление заявок от покупателей на доставку продуктов питания на дом в магазине, полагаем, что единый налог на вмененный доход в отношении указанной предпринимательской деятельности вы должны будете исчислять с использованием физического показателя - "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), так как согласно нормам главы 26.3 Кодекса магазин отнесен к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2006 г. N 03-11-04/3/460

Текст письма официально опубликован не был