Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2006 г. N 03-05-02-04/170 О порядке налогообложения ЕСН выплат, производимых иностранными организациями в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в российскую компанию

Справка

Вопрос: Пользуясь правом, предоставленным нам статьей 21 Налогового кодекса РФ, просим Вас предоставить ответ на наш запрос, касающийся применения норм законодательства о налогах и сборах.

Наша компания - общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом, созданным по законодательству Российской Федерации, входящим в группу компаний. Специфика деятельности нашей организации такова, что она нуждается в выполнении ряда функций, которые могут быть исполнены лишь специалистами, имеющими опыт работы на предприятиях группы компаний в различных странах мира. Данные специалисты из числа иностранных граждан направляются для выполнения этих функций в нашу организацию на основе договора о предоставлении этих специалистов во временное пользование нашей организации (договор о предоставлении персонала). Наша организация обеспечивает их рабочим местом и гарантирует им условия труда, соответствующие требованиям действующего законодательства. Выполняя свои функции в нашей организации, иностранные специалисты состоят в трудовых отношениях с иностранной организацией, их направившей.

Указанные специалисты выполняют функции, соответствующие должностям, предусмотренным штатным расписанием нашей организации, они полностью подчиняются правилам внутреннего распорядка, их деятельность регламентируется внутренними должностными инструкциями, они также участвуют в управлении деятельностью нашей организации.

На основании вышеизложенного мы считаем, что, несмотря на то, что прямые трудовые договоры между иностранными специалистами и нашей организацией не заключаются, на территории России между специалистами и нашей организацией возникают трудовые отношения. В этой связи мы считаем, что в отношении иностранных специалистов наша организация должна иметь те же права и обязанности, что и в отношении своих штатных сотрудников. Мы считаем, что обязаны исчислять и уплачивать единый социальный налог с сумм, которые иностранные специалисты получают в качестве своего вознаграждения. Информацию о размере начисленных в пользу таких сотрудников сумм в иностранном государстве мы можем пoлyчaть от самой инoстpaнной организации. При этом мы можем направлять таких сотрудников в служебные командировки с компенсацией им командировочных расходов, включая оплату проезда, проживания и суточных. При налогообложении указанных выплат считаем, что мы должны руководствоваться теми же нормами законодательства, что и при налогообложении выплат в пользу наших штатных сотрудников.

Просим подтвердить правильность нашей точки зрения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.12.2005 N 3-05/2005 по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых иностранными организациями в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в российскую компанию, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 235 главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что в целях применения положений Кодекса к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративное образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации); к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты единого социального налога иностранными организациями, глава 24 Кодекса не содержит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, Кодексом не предусмотрено положений, освобождающих иностранные организации, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в российскую компанию, от обязанностей налогоплательщиков единого социального налога.

Однако при рассмотрении данного вопроса следует также учитывать следующее.

Согласно статье 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации, в частности, осуществление иностранной организацией деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской Федерации), принадлежащего иностранной организации на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения и другие основания.

В случае, если иностранная организация подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации при наличии оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация будет рассматриваться как налогоплательщик ЕСН в общеустановленном порядке.

Что касается уплаты российской организацией единого социального налога с выплат указанным иностранным специалистам и направления их в служебные командировки, то, учитывая положения вашего письма о том, что указанные специалисты "выполняют функции, соответствующие должностям, предусмотренным штатным расписанием вашей организации, полностью подчиняются правилам внутреннего распорядка, деятельность их регламентируется внутренними должностными инструкциями", просим вас для окончательного ответа представить в адрес Департамента копию договора о предоставлении иностранного персонала.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2006 г. N 03-05-02-04/170

Текст письма официально опубликован не был