Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2006 г. N 03-11-05/220 О порядке применения норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по реализации бутилированной питьевой воды с условием доставки ее покупателям на дом

Справка

Вопрос: Я, являясь индивидуальным предпринимателем, занимаюсь розничной торговлей питьевой водой. В связи с внесением изменений в гл. 26.3 НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2006, прошу дать разъяснение по следующим вопросам.

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей бутилированной питьевой воды с условием доставки данного товара покупателям на дом. Заключение договоров розничной продажи и последующая доставка товара покупателям производятся следующим образом:

1) в помещениях своего офиса, по телефону, предприниматель принимает заявки на заключение бессрочных договоров розничной продажи с обязанностью доставки воды до квартиры покупателя. Составленные на основе заявок договоры розничной купли-продажи заключаются в офисе предпринимателя;

2) в помещениях своего офиса принимает заявки покупателей на получение и доставку воды в рамках исполнения указанных договоров.

Сформировав пакет заявок, предприниматель получает необходимое количество бутылок на складе предприятия-изготовителя воды, с которым у предпринимателя заключен договор поставки на условиях самовывоза.

Бутыли с водой погружаются в арендованные предпринимателем автомобили, водители которых одновременно являются курьерами и доставляют воду по адресам получателей. Каждая автомашина оборудована кассовым аппаратом. Во время передачи воды покупателю ему выдается кассовый чек.

Прошу разъяснить, с использованием какого показателя базовой доходности должен исчисляться ЕНВД в данном случае: с показателя "торговое место", имея в виду нестационарное торговое место в офисе предпринимателя, где заключаются договоры розничной продажи, или имея в виду количество водителей-курьеров (или автомашин), доставляющих воду до покупателей и вручающих чеки.

Какой показатель базовой доходности будет применяться, если предприниматель прекратит оформление договоров купли-продажи и будет осуществлять розничную продажу воды по предварительным телефонным заказам покупателей, с доставкой ее до покупателей и вручением чеков.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по реализации бутилированной питьевой воды с условием доставки ее покупателям на дом, и сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли.

В соответствии с нормами главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

При этом исходя из пункта 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Из этого следует, что если при розничной торговле договором купли-продажи с покупателем предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю. В данном случае, деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с розничной торговлей.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, Вы осуществляете предпринимательскую деятельность по реализации бутилированной воды с доставкой на дом покупателям. При этом согласно письму доставка воды является обязательным условием договоров розничной купли-продажи, заключаемых с покупателями.

Следовательно, если Вы осуществляете реализацию бутилированной питьевой воды с доставкой на дом покупателям, что оговорено в договоре розничной купли-продажи, то такая деятельность соответствует понятию розничной торговли, установленному Кодексом и ГК РФ, и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая тот факт, что оформление договоров купли-продажи и прием заявок от покупателей осуществляются Вами в помещениях офиса, полагаем, что единый налог на вмененный доход Вы должны исчислять с использованием физического показателя - "торговое место", но при условии, что офисные помещения не относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, так как согласно нормам главы 26.3 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя "торговое место" только в случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

Что касается Вашего вопроса о применении физического показателя в случае изменения условий оформления реализации бутилированной воды, то сообщаем, что в связи с недостаточностью представленной в письме информации по данному вопросу, дать однозначный ответ не представляется возможным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2006 г. N 03-11-05/220

Текст письма официально опубликован не был