Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/289 О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Справка

Вопрос: ЗАО просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Физические лица-акционеры общества N 1 учреждают другое акционерное общество N 2. Согласно учредительному договору, в качестве оплаты акций, распределяемых при учреждении общества N 2, будет внесено имущество, а именно акции общества N 1.

В соответствии с Законом "Об акционерных обществах" при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества был привлечен независимый оценщик. Согласно независимой оценке, рыночная стоимость одной акции общества N 1 составила 1000 рублей, что эквивалентно стоимости акций общества N 2, размещаемых среди акционеров.

Фактические расходы акционера на приобретение одной акции общества N 1 составили 10 руб., что на момент приобретения этих акций соответствовало рыночным ценам. Акции общества N 1 не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и не имеют рыночной котировки.

Возникают ли объекты обложения НДФЛ в данной ситуации?

Мы считаем, что в данном случае необходимо руководствоваться положениями статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Наше мнение заключается в том, что в изложенной ситуации имеет место сделка в виде взноса в уставный капитал, а не сделка купли-продажи ценных бумаг, следовательно, исходя из ст. 214.1 НК РФ, дохода в целях налогообложения у данных физических лиц не возникает. Убедительно просим Вас рассмотреть этот вопрос и выразить Ваше мнение, насколько правомерна наша позиция.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Внесение в уставный капитал ценных бумаг в качестве оплаты стоимости акции вновь создаваемого акционерного общества не относится к вышеперечисленным операциям.

Таким образом, положения статьи 214.1 Кодекса, в данном случае, применяться не могут.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Таким образом, сама по себе оплата физическим лицом стоимости акций вновь создаваемого акционерного общества путем внесения в уставный капитал иных ценных бумаг не является доходом для целей Кодекса и, следовательно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/289

Текст письма официально опубликован не был