Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2006 г. N 03-05-02-04/151 О порядке уплаты единого социального налога в случаях перерасчета выплат, производимых налогоплательщиком за предыдущие налоговые периоды

Справка

Вопрос: Финансовый департамент Банка просит дать разъяснения относительно необходимости представления уточненных расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в ситуациях, уточняющих величину выплат в пользу работников, причиной которых служит не счетная ошибка либо умышленное искажение, а непредвиденные обстоятельства.

В течение календарного года обособленными подразделениями Банка, самостоятельно осуществляющими обязанность по уплате ЕСН и страховых взносов на ОПС, производятся перерасчеты начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников, в связи с досрочным возвращением работника из командировки, болезнью, отзывом из отпуска и иным причинам.

Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В целях исчисления ЕСН статья 242 Кодекса установила, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

В письме Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10 разъяснены действия бухгалтера в тех случаях, когда организация заплатила своему работнику отпускных больше, чем полагалось.

В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года N 67н (пункт 11), в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Приказами Минфина России от 24.03.2005 N 48н и от 17.03.2005 N 40н, утвердившими формы расчетов авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на ОПС предусмотрено, что внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в расчеты авансовых платежей при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных при исчислении налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), применении налоговой ставки (тарифов страховых взносов), определении суммы авансовых платежей по налогу, подлежащей уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) подлежащей уплате суммы авансовых платежей по налогу (страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации), производится путем представления корректирующих расчетов авансовых платежей за соответствующий прошлый отчетный период, в котором отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Вместе с тем, перечисленные выше случаи пересчета выплат, произведенных в пользу работников, по нашему мнению, не могут рассматриваться как перерасчеты, связанные с досрочным возвращением из командировки, болезнью работника, отзывом из отпуска, которые нельзя квалифицировать как допущенные при исчислении налоговой базы ошибки (искажения), поскольку на дату начисления выплат в пользу работника ЕСН и страховые взносы на ОПС начислялись с общей суммы, информация об обстоятельствах, повлекших дальнейший перерасчет произведенных начислений, отсутствовала.

По мнению Финансового департамента Банка, переплаченные работнику суммы отпускных (заработной платы) могут быть удержаны при начислении текущей зарплаты. В результате работнику будет начислено меньше зарплаты и с меньшей суммы будет исчислен ЕСН и страховые взносы на ОПС.

Учитывая изложенное выше, просим Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации пояснить, требуется ли в случае удержания в текущем отчетном периоде из заработной платы работника излишне начисленных выплат по указанным выше обстоятельствам представлять уточненные расчеты авансовых платежей при условии, когда переплата была произведена:

- в предыдущем налоговом периоде до сдачи налоговой декларации за этот период;

- в предыдущем налоговом периоде после сдачи налоговой декларации за этот период;

- в предыдущем отчетном периоде в рамках одного налогового периода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу уплаты единого социального налога в случаях перерасчета выплат, производимых налогоплательщиком за предыдущие налоговые (отчетные) периоды.

Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Таким образом, исчисление организацией (работодателем) единого социального налога осуществляется в том периоде, в котором были начислены выплаты, независимо от их фактического получения физическими лицами (работниками) и от периода, за который такие выплаты произведены.

Следовательно, начисленные в текущем отчетном периоде выплаты работнику в связи с его досрочным возвращением из командировки, болезнью, отзывом из отпуска, за прошедшие налоговые (отчетные) периоды, подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу текущего налогового (отчетного) периода.

Кроме того, исходя из положений пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", указанные выплаты также включаются в базу для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование текущего расчетного (отчетного) периода.

Учитывая изложенное, при уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными за прошедший налоговый (отчетный) период выплатами, корректировка налоговой базы предыдущего налогового (отчетного) периода по единому социальному налогу и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предыдущего расчетного (отчетного) периода не производится и уточненные расчеты авансовых платежей за предыдущий отчетный период, а также декларации за прошедший налоговый и расчетный период не представляются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2006 г. N 03-05-02-04/151

Текст письма официально опубликован не был