Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/658 О порядке налогообложения премий работникам организации

Справка

Вопрос: ООО просит рассмотреть вопрос, связанный с налогообложением организации налогом на прибыль организаций и единым социальным налогом.

В трудовых договорах (контрактах), заключаемых нашей организацией с работниками, содержится условие об участии работников в программе премирования. Однако Положение о премировании, содержащее программу премирования, не разработано и не утверждено. Работникам выплачиваются премии по итогам работы организации за каждый месяц и квартал текущего года на основании приказов руководителя организации, издаваемых по каждому случаю премирования работников. В данных приказах указывается перечень премируемых работников и размер премии каждого работника.

Просим разъяснить, каким образом в данной ситуации (при отсутствии у организации Положения о премировании) учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль расходы на выплату премий работникам: включать их в состав расходов на основании п. 2 ст. 255 НК РФ или считать такие расходы не предусмотренными трудовыми договорами и не учитывать при налогообложении, руководствуясь п. 21 ст. 270 НК РФ? Уплачивать ли ЕСН с суммы выплаченных таким образом премий работникам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статьи 255 Кодекса в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно пункту 21 статьи 270 Кодекса в составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Исходя из изложенного, учитывая информацию приведенную в вашем письме, считаем, что организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя и если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку в трудовых договорах (контрактах), заключаемых организацией с работниками, содержится условие об их участии в программе премирования, то считаем, что премии, выплачиваемые работникам на основании приказов руководителя организации, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/658

Текст письма официально опубликован не был