Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/656 О порядке удержания налоговым агентом налога на прибыль из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов

Справка

Вопрос: ОАО на основании статьи 21 НК РФ просит дать разъяснение по вопросу исчисления налога на доход в виде дивидендов и заполнения Листа 03 Декларации по налогу на прибыль в случаях, когда выплата дивидендов за 2002 - 2003 годы осуществляется после 1 января 2005 года.

Согласно пункту 3.1 письма Минфина РФ от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 в связи с изменением ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов с 01.01.2005 по строке 090 Листа 03 Декларации указывается сумма налога в виде дивидендов, исчисленная по ставке 6 процентов по выплатам, осуществленным до 01.01.2005, и сумма налога в виде дивидендов, исчисленная по ставке 9 процентов по выплатам, осуществленным начиная с 1 января 2005 года.

При этом указанным письмом отмечено, что налоговая база в Листе 03 Декларации определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (Лист 03), осуществленный при распределении дивидендов.

Таким образом, согласно указанному письму налоговая база, сформированная в Листе 03 Декларации применительно к конкретному решению о выплате дивидендов, изменению не подлежит, независимо от факта выплаты.

Пунктом 2 статьи 275 НК РФ установлено, что путем умножения налоговой базы на ставку налога определяется общая сумма налога (отражаемая по строке 090 Листа 03 Декларации), на основании которой затем формируется сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов.

Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснение относительно порядка применения пункта 3.1 письма Минфина РФ от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65:

1. Правильно ли мы понимаем, что в случае выплаты после 01.01.2005 дивидендов за 2002-2003 годы в Листе 03 Декларации по строке 090 следует отразить две суммы налога: по ставке 6% - по выплатам, осуществленным до 01.01.2005, по ставке 9% - по выплатам, осуществленным после 01.01.2005?

2. Каким образом можно выполнить рекомендации в части применения двух налоговых ставок (6 и 9 процентов) к одной налоговой базе, отраженной по строке 090 Листа 03?

3. Как правильно в Листе 03 Декларации отразить две суммы налога (по ставке 6 и 9 процентов), если в Декларации предусмотрена одна графа для отражения величин всех показателей - ввести дополнительные строки либо по строке 090 отразить общую сумму налога (по ставке 6 и 9 процентов) и дополнительно к листу 03 Декларации приложить поясняющий расчет?

4. Правильно ли мы понимаем, что в случае, если выплата дивидендов за 2002 - 2003 годы осуществлена в 2006 году (после утверждения новой формы Декларации по налогу на прибыль), то Лист 03 по налогу на доход в виде дивидендов за 2002 - 2003 годы заполняется на основании формы, утвержденной приказом МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614?

5. Если при выплате в 2006 году дивидендов за 2002 - 2003 годы необходимо заполнять Лист 03 по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н, то каким образом можно выполнить требование пункта 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, согласно которому по строке 130 Листа 03 отражается ставка налога 9% независимо от даты распределения дивидендов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке удержания налоговым агентом налога на прибыль из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), российская организация, выплачивающая дивиденды организациям и физическим лицам, признается налоговым агентом, на которого в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса для налогоплательщиков, за исключением иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 273, а также подпункту 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, применяющих как кассовый метод, так и метод начисления, датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организациях# признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) распределенные# в предыдущих налоговых периодах, но перечисленные# акционерам - организациям в 2006 году признаются внереализационными доходоми,# полученными в 2006 году.

Учитывая изложенное, к доходам в виде дивидендов, которые были выплачены акционерам - российским организациям в 2006 году, применяется ставка, установленная пунктом 3 статьи 284 Кодекса, действующая с 1 января 2005 года (9 процентов).

В соответствии с порядком исчисления налога, удерживаемого из доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам - резидентам Российской Федерации, предусмотренным пунктом 2 статьи 275 Кодекса, сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Таким образом, организация, осуществляющая после 01.01.2005 выплату дивидендов, которые были распределены в 2002-2003 гг., должна пересчитать суммы удерживаемого налога, исчисленные в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 275 Кодекса, с учетом изменившейся ставки налога. При этом пересчет следует осуществлять исходя из налоговой базы, рассчитанной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, приходящейся на конкретного налогоплательщика, и ставки 9 процентов.

По вопросу заполнения Листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций вам следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/656

Текст письма официально опубликован не был