Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/265 О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Справка

Вопрос: ООО просит Вас предоставить разъяснение по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.

ООО, в дальнейшем именуемое также Общество, является профессиональным участником рынка ценных бумаг и обладает лицензией на осуществление брокерской деятельности. Общество предоставляет брокерские услуги физическим лицам и является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать налог с выплачиваемого дохода.

Согласно статье 214.1 Налогового кодекса РФ, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - проценты).

Клиенты Общества для совершения сделок с ценными бумагами привлекают заемные денежные средства в коммерческих банках. Данные клиенты обращаются к Обществу с просьбой уменьшить налогооблагаемую базу на сумму процентов.

Денежные средства, в том числе заемные, клиенты вносят либо наличным способом в кассу, либо посредством безналичного перечисления со своего расчетного счета. Общество при расчете сумм налога не имеет возможности определить, какая часть денежных средств является собственными средствами клиента, а какая заемными средствами (в случае зачисления денежных средств клиентом через кассу либо при наличии на расчетном счете клиента его собственных средств). Налоговый кодекс также не определяет порядок расчета налогооблагаемой базы в случае частичного вывода клиентом денежных средств. Общество не имеет возможности определить, какая часть заемных средств выведена клиентом, а какая часть осталась у Общества для совершения операций с ценными бумагами.

Бывают ситуации, когда клиенты, привлекая заемные денежные средства в коммерческих банках, приобретают ценные бумаги через одного брокера, а продают эти ценные бумаги уже через другого брокера. Каким образом Общество может учесть проценты в составе себестоимости данных ценных бумаг?

В связи с изложенным просим дать разъяснение по следующим вопросам.

1. Обязано ли Общество при осуществлении обязанности налогового агента при расчете сумм налога с доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами уменьшать налогооблагаемую базу на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, либо налогоплательщики самостоятельно уменьшают налогооблагаемую базу, получая вычет в налоговом органе на сумму процентов при подаче налоговой декларации?

2. В случае если Общество обязано при расчете налогооблагаемой базы учитывать проценты, то каков порядок их учета, в том числе при получении налогоплательщиком дохода у нескольких налоговых агентов (при условиях: ценные бумаги приобретены через одного брокера; ценные бумаги приобретены через несколько брокеров)?

3. В случае предоставления вычета на сумму процентов налоговым органом сумма излишне уплаченного налога возвращается налоговым агентом в порядке статьи 231 НК РФ или налоговым органом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 14.07.2006 N 02/4111 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В частности, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен (увеличен) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Однако при расчете налоговым агентом налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, в качестве расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг могут быть учтены только те документально подтвержденные расходы, которые произведены самим налоговым агентом для налогоплательщика.

Расходы по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, произведенные непосредственно налогоплательщиком, могут быть учтены им в расчете налоговой базы при подаче налоговой декларации.

Исходя из вышеизложенного, в случае привлечения налогоплательщиком заемных денежных средств для приобретения ценных бумаг его расходы в виде процентов за пользование заемными денежными средствами могут быть учтены налогоплательщиком при расчете налоговой базы при подаче налоговой декларации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/265

Текст письма официально опубликован не был