Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/374 О налогообложении производства колбасных изделий

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу налогообложения производства колбасных изделий сообщает следующее.

С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Как следует из письма, основным видом предпринимательской деятельности вашей организации является производство колбасных изделий. Данный вид предпринимательской деятельности отнесен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД) к подгруппе "Производство мяса и мясных продуктов" и потому налогообложение данной деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

При этом следует учесть, что согласно статье 346.26 Кодекса к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится розничная торговля и услуги общественного питания.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.

Согласно статье 346.26 Кодекса "розничная торговля предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления)".

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "статья 346.27 Кодекса"

Таким образом, реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 22.09.98 N 2256/98).

Следовательно, реализация колбасных изделий вашей организации на рынке не относится к виду предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса, и доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства на рынке, как и доходы, получаемые от реализации продукции вашего производства при поставках в закусочную, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо, по желанию, в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Однако предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли в объекте розничной торговли приобретенными для продаж товарами, а также предоставление услуг общественного питания в закусочной подпадают под действие главы 26.3 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/374

Текст письма размещен на сайте журнала "Российский налоговый курьер" в Internet (http://www.rnk.ru)