Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2006 г. N 03-02-07/1-163 О некоторых вопросах применения положений статьи 78 НК РФ

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.12.2005 N 447 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Расчетные документы на уплату налога должны заполняться налогоплательщиком и налоговым агентом в соответствии с установленным порядком. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н ("Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации") предусмотрен порядок заполнения расчетных документов.

Расчетный документ в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ ("О бухгалтерском учете") имеет юридическую силу. Согласно пункту 5 статьи 9 данного Федерального закона внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Пунктом 5 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. При проведении такого зачета сумм излишне уплаченного налога обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Статьей 78 Кодекса не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне уплаченного налога организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего исполнения этой организацией - налоговым агентом своих обязанностей по перечислению сумм налогов в бюджет. Вместе с тем сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации проводится работа по подготовке ко второму чтению проекта федерального закона N 181057-4 ("О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования") (принят в первом чтении 7 октября 2005 года), в ходе которой рассматривается вопрос о внесении изменений в статью 78 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2006 г. N 03-02-07/1-163

Текст письма размещен на сайте журнала “Главбух” в Internet (http://www.glavbukh.ru)