Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2006 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими компаниями держателям депозитарных расписок

Справка

Вопрос: Банк обращается с просьбой дать разъяснения относительно возможности применения положений договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН) в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими компаниями держателям депозитарных расписок (ДР).

Банк, по существу, действующий в качестве номинального держателя российских акций, участвует в заключении депозитарных соглашений, участниками которых являются российские эмитенты акций. В соответствии с этими соглашениями акции российских эмитентов депонируются на счете депо Банка в Депозитарии (далее - Агент). Агент вносится в реестр акционеров российских эмитентов как номинальный держатель акций в пользу Банка, который является юридическим собственником акций. Впоследствии Банк выпускает ДР, которые являются правом на депонированные акции российских эмитентов . Таким образом, Банк, будучи юридическим собственником акций российских эмитентов, фактически является номинальным держателем акций в пользу собственников ДР.

Инвесторы, вкладывающие средства в указанные ДР, имеют право на получение дивидендов, которые выплачиваются российскими эмитентами Банку как фактическому номинальному держателю их обыкновенных акций и впоследствии в соответствии с имеющимся депозитарным соглашением распределяются Банком инвесторам в ДР за вычетом стоимости услуг и расходов Банка. В настоящее время российские эмитенты, распределяющие дивиденды, удерживают налог на доходы у источника в соответствии с законодательством Российской Федерации по ставке 15%, не применяя положений ДИДН.

Статья 10 ДИДН между РФ и Великобританией предусматривает более низкую ставку налога у источника выплаты (10%) по сравнению со ставкой, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, в размере 15% от суммы дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным организациям. Пониженные ставки в отношении дивидендов в соответствии с ДИДН между РФ и Великобританией могут применяться в случае, если лицо, получающее дивиденды, имеет фактическое право на получение этих дивидендов.

Проанализировав международную практику применения ДИДН, мы полагаем, что Банк - номинальный держатель акций российских эмитентов не может рассматриваться как лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, и, соответственно, не может применять положения ДИДН, заключенного между Великобританией и Россией, в отношении дивидендов, распределяемых российскими эмитентами.

В целях применения ДИДН необходимо учитывать налоговое резидентство лица, имеющего фактическое право на доход. Мы полагаем, что держатели (фактические собственники) ДР являются лицами, имеющими фактическое право на дивиденды, распределяемые российским эмитентом по депонированным у Агента акциям, и в зависимости от налогового резидентства конкретного бенефициарного (фактического) держателя ДР следует применять положения ДИДН, заключенных РФ с соответствующими странами.

В связи с вышеизложенным просим Вас высказать свое мнение о возможности использования положений ДИДН, заключенных РФ со странами резидентства бенефициарных (фактических) держателей ДР, при распределении дивидендов российскими эмитентами.

Просим также подтвердить, что порядок подтверждения налогового резидентства бенефициарных (фактических) держателей ДР является приемлемым для российских налоговых органов и является основанием для применения пониженных ставок налога на доходы у источника, предусмотренных ДИДН в отношении дивидендов, распределяемых российским эмитентом в пользу фактических держателей ДР.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими компаниями держателям депозитарных расписок, и сообщает следующее.

Банк участвует в заключении депозитарных соглашений, участниками которых являются российские эмитенты акций. В соответствии с депозитарными соглашениями акции российских эмитентов депонируются на счете депо Банка в Депозитарии (далее - Агент). Агент вносится в реестр акционеров российских эмитентов как номинальный держатель акций в пользу Банка, который является юридическим собственником акций. Впоследствии Банк выпускает депозитарные расписки, которые являются правом на депонированные акции российских эмитентов. Таким образом, Банк, будучи юридическим собственником акций российских эмитентов, является номинальным держателем акций в пользу собственников депозитарных расписок.

Дивиденды, выплачиваемые российскими эмитентами, перечисляются Банку и впоследствии в соответствии с имеющимся депозитарным соглашением распределяются Банком инвесторам в депозитарные расписки пропорционально количеству депозитарных расписок за вычетом стоимости услуг и расходов Банка.

Депозитарные расписки являются производными финансовыми инструментами, созданными исключительно с целью размещения российских ценных бумаг, депонированных на счетах иностранного депозитария, среди иностранных инвесторов. Они удостоверяют право собственности иностранных инвесторов на определенное количество ценных бумаг российской организации-эмитента.

При рассмотрении вопроса о применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо учитывать налоговое резиденство# лица, фактически имеющего право на доход.

В соответствии с условиями депозитарных соглашений, заключаемых между Банком, российскими организациями - эмитентами ценных бумаг и держателями депозитарных расписок, депозитарные расписки, подтверждающие право на депонированные ценные бумаги, заключают в себе, в том числе, право на получение доходов, выплачиваемых по таким ценным бумагам. При этом Банк является номинальным держателем ценных бумаг в пользу собственников депозитарных расписок.

Таким образом, при распределении дивидендов российскими эмитентами, доход, получаемый по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, следует рассматривать как дивиденды для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, и фактическими получателями такого дохода являются держатели депозитарных расписок.

Следовательно, в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых держателями депозитарных расписок, следует применять положения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, в зависимости от налогового резиденства# конкретного фактического держателя депозитарных расписок.

Лицом, обязанным производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет налогов, т.е. налоговым агентом, следует рассматривать российскую организацию - эмитента акций, осуществляющую выплаты дивидендов.

При этом считаем возможным при исполнении обязанностей налогового агента основываться на документах, полученных от Банка и содержащих сведения о:

- фактических держателях депозитарных расписок (имя/наименование, адрес, ИНН или его аналог) (например, в форме сводных отчетов);

- сведения о количестве депонированных акций, относящихся к каждому фактическому держателю депозитарных расписок (выписки по счету депо, открытом у депозитария).

- сведения о сумме дивидендов, причитающихся фактическому держателю.

На момент выплаты дохода в виде дивидендов в распоряжении налогового агента должны быть сертификаты (подтверждения) налогового резиденства# физических лиц или организаций - получателей дохода в виде дивидендов. При соблюдении данного условия налоговый агент удерживает налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным международными договорами об избежании двойного налогообложения, заключенными Российской Федерацией с иностранными государствами, в отношении дохода в виде дивидендов.

В случае отсутствия указанных выше сертификатов (подтверждений) налогового резиденства# налоговый агент при перечислении дохода в виде дивидендов удерживает налог у источника выплаты по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2006 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был