Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-06-02-02/105

Справка

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (Закон РФ от 07.03.2001 N 24-ФЗ) бассейновые органы государственного управления на внутреннем водном транспорте и другие организации внутреннего водного транспорта освобождаются от платы за занимаемые ими земельные участки.

Вместе с тем ни главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 395), ни Законом города Москвы от 24.11.2004 N 74 «О земельном налоге» (с изменениями и дополнениями) льгот по уплате земельного налога не установлено.

Департамент земельных ресурсов города Москвы просит вас дать разъяснение: являются ли организации внутреннего водного транспорта налогоплательщиками по земельному налогу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 4 июля 2006 г. N 33-и-1682/6 по вопросу предоставления льготы по земельному налогу и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Согласно пункту 1 статьи 10 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации# бассейновые органы государственного управления на внутреннем водном транспорте и другие организации внутреннего водного транспорта освобождаются от платы за занимаемые ими земельные участки, в том числе за земельные участки, покрытые водой, и искусственно созданные земельные участки при строительстве гидротехнических сооружений и создании охранных зон линий связи.

Пунктом 15 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 установлено, что на основании пункта 1 статьи 56 Кодекса льготы по налогам устанавливаются законодательством о налогах, которое# согласно пункту 1 статьи 1 Кодекса# состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах. В связи с этим до введения в действие главы 31 Кодекса применению подлежали нормы закона, касающиеся налоговых льгот, принятые в установленном порядке, независимо от того, в какой законодательный акт они были включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Таким образом, до введения в часть вторую Кодекса главы 31 «Земельный налог» Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» применялся с учетом норм, установленных законодательством Российской Федерации, включая нормы пункта 1 статьи 10 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации.

С момента введения в действие нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в соответствии с главой 31 Кодекса бассейновые органы государственного управления на внутреннем водном транспорте и другие организации внутреннего водного транспорта должны уплачивать земельный налог в соответствии с указанной главой Кодекса в общеустановленном порядке, если иное не установлено данными нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образовании# (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Согласно статье 388 главы 31 Кодекса# налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, освобождаемые от уплаты земельного налога. Однако налоговые льготы для организаций внутреннего водного транспорта не предусмотрены.

Вместе с тем# согласно подпункту 5 статьи 389 Кодекса# не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Статьей 102 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что к землям водного фонда относятся земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах; а также земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах.

Если организации внутреннего водного транспорта обладают земельными участками, относящимися к землям водного фонда, ограниченными в обороте и занятые# находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, то такие земельные участки не являются объектами налогообложения земельным налогом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-06-02-02/105

Текст письма официально опубликован не был